№7(30)(2014)

Остаточная стоимость объекта основного средства (далее – ОС) в налоговом учете превышает его стоимость в бухгалтерском учете. Как определить балансовую стоимость объекта ОС для начисления НДС на дату ликвидации такого объекта по решению предприятия?
Согласно абз. 1 п. 189.9 НКУ в случае, когда основные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая операция рассматривается для целей налогообложения как поставка таких основных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости ликвидируемых объектов.
Данный пункт не распространяется на случаи уничтожения, разрушения, хищения основных средств, причем данные факты должны быть подтвержде­ны соответствующими документами, а также на случаи разборки, преобразования основного средства, вследствие чего оно не может использоваться в будущем по первоначальному назначению (абз. 2
п. 189.9 НКУ).
В случае ликвидации основного средства по решению предприятия, НДС необходимо начислить.
Порядок определения обычной цены контролируемых операций регламентируется ст. 39 НКУ. В то же время пп. 14.1.71 НКУ предусмотрено, что обычная цена определяется сторонами договора. И, если не доказано обратное, считается, что такая цена соответствует уровню рыночных цен.
Поскольку при ликвидации основного средства цена, предусмотренная договором, отсутствует, ее можно определить при помощи методов, указанных в ст. 39 НКУ. Одним из самых распространенных является метод аналогов продажи.
Если обычная цена, определенная таким образом, выше балансовой стоимости основного средства, то налоговые обязательства необходимо исчислять исходя из обычной цены.
Если же обычная цена ниже балансовой стоимости, то налоговые обязательства будут исчисляться исходя из балансовой стоимости.
Если сравнивать определение балансовой стоимости в налоговом и бухгалтерском учете, то необходимо отметить, что в соответствии с пп. 14.1.9 НКУ балансовой стоимостью основных средств является сумма остаточной стоимости, определенной как разница между первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации.
В П(С)БУ 7 определение балансовой стоимости отсутствует, а в письме Минфина от 22.12.2006 г. № 31-34000-10-10/27831 сказано, что балансовой стоимостью является остаточная стоимость, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа на дату баланса.
Таким образом, определения идентичны. Однако суммы балансовой стоимости в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают из-за многочисленных ограничений в Налоговом кодексе относительно срока полезного использования, порядка отражения ремонтов и т. п., и чаще балансовая стоимость основного средства в налоговом учете выше, чем балансовая стоимость в бухгалтерском. В таком случае использование значения остаточной стоимости в налоговом учете при начислении налоговых обязательств по НДС не приводит к занижению налоговых обязательств.
Если балансовая стоимость объекта ОС по бухгалтерскому учету выше, чем по налоговому учету, следует обратиться к п. 5.2 НКУ, где отмечено, что если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям НКУ, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения именно НКУ.

Можно сделать вывод, что при ликвидации основного средства по решению предприятия, если балансовая стоимость ОС в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, то обязательство по НДС начисляется исходя из балансовой стоимости по данным налогового учета.

Предприятие «Л» приобрело у предприятия «О» автомобиль по договору финансового лизинга. Как с помощью 1С: Предприятие 8.2 Конфигурация «Управление торговым предприятием» отразить данную операцию (предприятия являются плательщиками НДС)?
Для начала предприятию «Л» необходимо создать нового контрагента – предприятие «О» – с помощью клавиши Ins (пункт «Добавить» меню «Действия») в справочнике «Контрагенты». Данный справочник можно найти, выбрав пункт меню «Справочники» → «Контрагенты». Вносим все необходимые реквизиты нашего контрагента. Отмечаем флажком его статус как «Поставщика». После записи карточки контрагента переходим на вкладку «Счета и договоры», в ней вносим изменения в разделе «Договоры» в уже существующий договор, который создается системой автоматически при сохранении контрагента. С помощью кнопки F2 или пункта «Изменить» из меню «Действия» вносим необходимые реквизиты нашего договора лизинга:
1. Наименование соответствует наименованию договора.
2. Вид договора – «С поставщиком».
3. Номер договора идентичен номеру подписанного договора.
4. От – соответствует дате подписанного договора.
5. Срок действия соответствует сроку действия договора лизинга.
Чтобы установить счет 531 для учета задолженности по сумме финансовой аренды переходим на вкладку «Счета учета» и нажимаем на кнопку «Настроить счета учета» → «для данного договора, организации…». В открывшемся окне настраиваем счета учета по приобретению:
Счета бухгалтерского учета: в колонке «Расчеты с поставщиком» выбираем счет 531 «Обязательства по финансовой аренде». Все остальные поля можно оставить незаполненными.
Счета учета НДС (приобретения):
•  Счет НДС н/к (неподтв.): 6442
•  Счет НДС н/к: 6441
•  Ставка НДС (по приобретению): 20 %
•  Налоговое назначение: Обл. НДС.
Записываем внесенные изменения и переходим на вкладку «Налоговый учет».
В связи с тем что в соответствии с п. 187.6 ст. 187 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755, датой возникновения обязательств по НДС для операций финансового лизинга является дата фактической передачи объекта финансовой аренды для использования лизингополучателю, внесем изменения в строку «Схема налогового учета». При нажатии клавиши F4 откроется справочник «Схемы налогового учета по договорам контрагентов». С помощью клавиши Ins добавим новую запись:
Наименование: По отгрузке (финансовый лизинг).
Момент определения базы НДС по покупкам: По отгрузке.
Сохраняем все сделанные изменения и можем проводить документы по операции финансового лизинга, будь то «Поступление товаров и услуг» или «Платежное поручение исходящее».
Для правильного отображения объекта финансового лизинга в бухгалтерском и налоговом учете следует обратить внимание на то, что при поступлении оборудования документ «Поступление товаров и услуг» необходимо проводить с видом операции «Оборудование».

Деякий час я працювала за кордоном і отримувала заробітну плату, яка оподатковувалась за законом країни перебування. Чи зобов’язана я в такій ситуації подавати податкову декларацію про майновий стан і доходи і сплачувати податок ще й за законом України?
Так, одержувач іноземного доходу повинен включити такий дохід до загальної суми оподатковуваного доходу за рік і у встановлені строки подати до контролюючих органів декларацію про майновий стан і доходи (п. 170.11 ст.170 ПКУ). Оподатковується такий дохід (у вашому випадку заробітна плата) за ставками, що визначені в п. 167.1 ст. 167 ПКУ.
Однак за правилами, що встановлені податковим кодексом, є можливість зарахування сплачених вами податків за межами України під час розрахунку податків і зборів в Україні.
Якщо відповідно до норм міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, Ви маєте можливість зменшити суму річного податкового зобов’язання на суму сплачених за кордоном податків, Вам необхідно визначити суму такого зменшення за зазначеними підставами в річній податковій декларації (пп. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 ПКУ).
Крім того, щоб скористатись таким правом, Вам необхідно мати довідку про суму сплаченого податку та збору із зазначеною базою та/або об’єктом оподаткування. Отримати таку довідку необхідно від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), або уповноваженого справляти такий податок. Довідка має бути легалізована у відповідній країні або на території України у відповідній дипломатичній установі, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України (п. 13.5 ст. 13 ПКУ).
Якщо на цей час Ви не маєте такої довідки, то згідно з абз. 2 пп. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Податкового кодексу, маєте змогу подати до контролюючого органу, де пе­ре­буваєте на обліку, заяву про перенесення строку подання податкової декларації на 31 грудня року, наступного за звітним.
При цьому майте на увазі, що сума сплаченого Вами податку за межами України не повинна бути більшою, ніж сума податку, розрахована на базі Вашого річного оподатковуваного доходу, згідно із законодавством України (пп. 170.11.4 п. 170.11 ст. 170 ПКУ).

В результате плановой проверки Фондом социального страхования от несчастных случаев на производстве в июне 2014 года выяснилось, что предприятие уплачивало ЕСВ по ставке, не соответствующей его классу профессионального риска. Как данное нарушение отразить в отчете по ЕСВ? Какая ответственность предусмотрена за такое нарушение?
В соответствии с Законом Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности» от 23.09.1999 г. № 1105-XIV, контроль за изменением класса профессионального риска осуществляет Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (далее – ФСС НСП) в порядке, установленном КМУ. Таким документом является «Порядок определения класса профессионального риска производства по видам экономической деятельности» от 08.02.2012 г. № 237.
Согласно п. 3 данного Порядка, определение видов экономической деятельности осуществляется согласно национальному классификатору Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности» (Приказ Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. № 457).
Согласно п. 4 Порядка № 237, страхователь применяет тот класс профессионального риска производства по основному виду экономической деятельности, который соответствует наибольшему удельному весу объема реализованной продукции страхователя и/или численности занятых лиц за прошлый календарный год. При этом изменение класса профессионального риска уполномочен осуществлять ФСС НСП один раз в год по итогам работы страхователя за предыдущий календарный год. Соответственно, данный класс профессионального риска применяется с 01 января текущего года.
Следует учитывать, что изменение класса профессионального риска не обязательно происходит, когда меняется основной вид экономической деятельности, а тогда, когда этот новый вид экономической деятельности соответствует другому классу профессионального риска.
В соответствии с п. 4.8 раздела IV Инструкции № 455 «О порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», утвержденной приказом Миндоходов от 09.09.2013 г., в случае изменения класса профессионального риска производства страхователь за период со дня установления нового класса профессионального риска и размера ЕСВ самостоятельно проводит перерасчет единого взноса.
Поскольку новый класс профессионального риска применяется с начала года, нужно либо доначислять, либо сторнировать ту сумму ЕСВ за соответствующий период, которая отчисляется в фонд оплаты труда. Сумму, которая была рассчитана в результате перерасчета, страхователь отражает в отчете о начисленных суммах единого взноса, что подается за отчетный период.
Такой перерасчет следует отразить в таб­ли-
це 1 Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы доходов и сборов (отчет по форме № Д4) в том месяце, в котором страхователь получил сообщение об изменении класса профессионального риска, а как следствие – ставки ЕСВ.
Таким образом, поскольку акт проверки был получен в июне 2014 года, то предприятие должно доначислять ЕСВ за период 01.01.2014–31.05.2014 г. и отразить рассчитанную сумму:
•  в строке 6.2 «Доначислено единый взнос за предыдущие отчетные периоды вследствие увеличения класса профессионального риска производства» (в случае увеличения суммы ЕСВ);
•  в строке 7.2 «Уменьшена сумма единого взноса за предыдущие отчетные периоды вследствие уменьшения класса профессионального риска производства» (в случае уменьшения суммы ЕСВ).
Значения вышеупомянутых строк включаются в расчет общей суммы ЕСВ в строку 8 формы № Д4 с детализацией в строке 8.14, в котором приводится разница между показателями строки 6.2 и строки 7.2. При этом в строке 6.4 или 7.4 отражается сумма, на которую доначислена или уменьшена сумма ЕСВ, а также указывается содержание ошибки, например «Доначисления суммы ЕСВ в результате изменения класса профессионального риска».
Что касается ответственности, то в случае увеличения ставки ЕСВ применяется штраф в размере 5 % указанной суммы за каждый полный или неполный отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более 50 % суммы доначисленного единого взноса, что предусмотрено в п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ.
Согласно абз. 3 п. 7.3 разд. 7 «Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 09.09.2013 г. № 455, составляется решение о применении штрафных санкций. Основанием для принятия соответствующего решения является акт проверки.

При переводе на другое предприятие работник изъявил желание, чтобы компенсацию за неиспользованный отпуск перечислили на счет нового работодателя. Подскажите, кто из работодателей (старый или новый) должен начислить и удержать НДФЛ и ЕСВ из суммы компенсации?
При переводе на другое предприятие работник имеет право на перечисление причитающейся ему компенсации за неиспользованный отпуск на другое предприятие (ст.ст. 9, 24 Закона «Об отпусках» от 15.11.1996 г.
№ 504/96-ВР и ст. 81 КЗоТ).
Свое желание работник должен оформить в письменном заявлении, которое будет основанием для перечисления начисленной компенсации за неиспользованный отпуск на расчетный счет нового места работы.
Когда бухгалтер получит такое заявление от работника, увольняющегося по переводу, он должен рассчитать сумму компенсации исходя из количества дней неиспользованного отпуска и среднемесячного заработка и перечислить ее на текущий счет нового работодателя. При этом работнику выдается справка произвольной формы для предъявления в бухгалтерию по новому месту работы с указанием:
• количества дней неиспользованного отпуска;
• периода неиспользованного отпуска;
• суммы компенсации, перечисленной по новому месту работы.

Бухгалтер при начислении компенсации за неиспользованный отпуск (по старому месту работы) обязан начислить и удержать ЕСВ и НДФЛ. Рассмотрим причины этого.
ЕСВ
Первый работодатель начисляет увольняющему­ся работнику в рамках трудовых отношений сумму денежной компенсации за неотработанное время, которая входит в фонд дополнительной заработной платы (пп. 2.2.12 Инструкции, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5).
Поэтому она является объектом начисления и удержания ЕСВ. Кроме того, такая сумма компенсации является разовой выплатой и не подлежит распределению по годам отпусков, а это означает, что ЕСВ начисляют и удерживают в составе зарплаты текущего месяца.
НДФЛ
Данная выплата (компенсация за неиспользованный отпуск) относится к заработной плате, поэтому уменьшенная на сумму ЕСВ (п. 164.6 ст. 164 НКУ) является объектом обложения НДФЛ (пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ).
В форме № 1ДФ начисленная и перечисленная (как условно выплаченная) компенсация за неиспользованный отпуск отражается в составе заработной платы по старому месту работы под кодом признака дохода «101». Соответственно, следует указать сумму НДФЛ (удержанную и уплаченную).
По месту новой работы при выплате этой компенсации уже не возникнет обязательств по начислению и уплате НДФЛ и ЕСВ, поэтому отражать данную операцию в форме № 1ДФ новый работодатель не должен.

Роботодавець відзначив працівника подарунком, ціна якого перевищує 600 грн. Як правильно оформити такий дарунок?
Щодо податку на доходи фізичних осіб
Відповідно до пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 ПКУ вартість подарунків, отриманих найманим працівником на без­оплатній основі від роботодавця, що не перевищує 609 грн, не підлягає оподаткуванню ПДФО. Вартість подарунка, отриманого працівником від роботодавця на безоплатній основі, яка перевищує 609,00 грн, підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб із застосуванням відсоткової ставки на рівні 15 та/або 17 % та відображається у формі 1ДФ за ознакою доходу «126» як додаткове благо.
Кошти, що не включаються до розрахунку загального місячного (річного) доходу, який підлягає оподаткуванню, описані в ст. 165 Податкового кодексу. До доходу, що підлягає оподаткуванню, не відносяться дарунки та призи переможцям і призерам спортивних змагань, якщо вони не перевищують половину однієї законодавчо визначеної мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня звітного податкового року, в розрахунку на один місяць, за винятком виплат у грошовій формі в будь-якій сумі.
Якщо подарунок працівнику коштує менше 609 грн, його необхідно відображати у формі 1ДФ з ознакою доходу «160».

Стосовно Єдиного соціального внеску
Податківці наголошують, що, згідно з Інструкцією зі статистики заробітної плати (затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13 січня 2004 року № 5), до фонду додаткової заробітної плати зокрема включаються заохочення працівникам підприємства, що мають не постійний характер та не пов’язані з конкретними досягненнями в роботі (наприклад, до пам’ятних та ювілейних дат, як у грошовій, так і в натуральній формі).
Також це підтверджується в п. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»:
– нарахування ЄСВ здійснюється на суму зарплати за видами виплат, які включають основну зарплату, інші компенсаційні виплати, заохочувальні, а також ті, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», у тому числі в натуральній формі, та суму винагороди фізичним особам за цивільно-правовим договором.
Відповідно до цього, якщо відносини між роботодавцем і працівником оформлені належним чином (згідно із законодавством), то отриманий найманим працівником на без­оплатній основі подарунок від роботодавця є базою нарахування, а також утримання єдиного внеску. При цьому вартість безоплатних подарунків особам, які не перебувають у трудових стосунках з підприємством, є сумою благодійної допомоги, що не належить до фонду оплати праці і не є базою нарахування ЄСВ.