№10(33)(2014)

Начиная с 3 августа 2014 года, в Украине действует Закон № 1621. Согласно одному из требований данного закона, временно, сроком до 1 января 2015 года, введен новый общегосударственный сбор – военный. В данной консультации будут рассмотрены вопросы, связанные с начислением, удержанием, перечислением военного сбора, а также порядок отображения этих операций в бухгалтерском учете.

ПЛАТЕЛЬЩИКИ ВОЕННОГО СБОРА

В соответствии с пп. 1.1 п. 161 подраздела 10 р. XX Налогового кодекса Украины, плательщиками данного сбора являются лица, указанные в п. 162.1 (то есть плательщики налога с доходов физических лиц), а именно:

• физические лица – резиденты Украины, получающие и доходы с источником их происхождения в Украине, и доходы иностранного происхождения;
• физические лица – нерезиденты, получающие доходы с источником их происхождения в Украине;
• налоговые агенты.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СТАВКА ВОЕННОГО СБОРА

Согласно пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 р. XX Налогового кодекса, объектом обложения военным сбором являются доходы, полученные физическими лицами, а также налоговыми агентами в виде:

• заработной платы;
• прочих компенсационных, поощрительных или других выплат, которые начисляются (выплачиваются) в связи с трудовыми отношениями (то есть возникающими в соответствии с трудовыми договорами), а также согласно гражданско-правовым договорам;
• выигрышей в денежные лотереи, выигрышей участников, полученных от организаторов азартной игры.

Ставка сбора установлена в размере 1,5 % от объекта налогообложения (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 р. XX Налогового кодекса).

Как видно, объект обложения военным сбором во многом идентичен с объектом обложения НДФЛ, и при прочтении документа «просматриваются» положения Инструкции № 5. Но все равно в практической работе при определении объекта налогообложения очень часто возникает вопрос: учитывать или нет ту или иную выплату? Суть в том, что в Налоговом кодексе объект налогообложения охарактеризован уж очень лаконично, и далеко не всегда можно найти ответ на «узкий» практический вопрос.

ГФС на Общедоступном информационно-справочном ресурсе (категория 132 «Военный сбор») опубликовала ряд разъяснений, касающихся определения объекта обложения военным сбором. Ниже в таблице приведен перечень часто встречающихся выплат с указанием, являются они объектом для взимания военного сбора или нет.

Следует также отметить, что при исчислении объекта налогообложения не требуется уменьшать такой объект ни на сумму ЕСВ (как при расчете НДФЛ), ни на сумму НДФЛ.

НАЧИСЛЕНИЕ, УДЕРЖАНИЕ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ВОЕННОГО СБОРА В БЮДЖЕТ

Согласно пп. 1.4 п. 161 подраздела 10 р. XX Нало­гового кодекса, начисление, удержание и уплата сбора в бюджет осуществляется по ставке 1,5 % в порядке, установленном ст. 168 Налогового кодекса. То есть прослеживается аналогия с НДФЛ, в частности:

• предприятие, физическое лицо – СПД (или, говоря языком законодательства, налоговый агент) при начислении (выплате) соответствующего дохода обязано удержать сумму военного сбора;
• перечисление сбора в бюджет происходит одновременно при выплате дохода.

На банки также возложена обязанность контроля: без уплаты военного сбора выплата дохода невозможна:

• если выплата осуществляется в неденежном виде или выдается наличными денежными средствами из кассы предприятия (или СПД, другого налогового агента), сумму военного сбора необходимо перечислить в течение следующего банковского дня. Понятно, что в данном случае банк не контролирует перечисление военного сбора – этот вопрос целиком в зоне ответственности налогового агента;
• в случае если доход начислен, но не выплачен (например, невыплаченная в установленной срок заработная плата), следует перечислить в бюджет соответствующую сумму в сроки, установленные Налоговым кодексом для месячного налогового периода (то есть в течение 30 календарных дней, следующих после месяца начисления дохода);
• в случае если выплата дохода произведена лицом, которое не может быть налоговым агентом (нерезидент и физическое лицо – не СПД), а также при выплате доходов иностранного происхождения физическое лицо – получатель дохода обязан подать годовую декларацию и уплатить сумму военного сбора.

Сразу оговоримся, что на момент подготовки материала нет утвержденной формы отчетности по военному сбору. И каких-либо конкретных практических советов о том, как отчитаться физическому лицу о доходах, с которых взимается военный сбор, на сегодняшний день нет. Вполне возможно, что будет взята за основу форма Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах с выделением периода, начиная с 3 августа по 31 декабря 2014 года, и введением Расчета налоговых обязательств по военному сбору. Но это только мнение автора;

• сумма сбора уплачивается в соот­ветствующий бюджет по месту регистрации юридического лица или предприни­­­мателя-СПД.

ЛИЦА, ОТВЕТСТВЕННЫЕ ЗА НАЧИСЛЕНИЕ, УДЕРЖАНИЕ И УПЛАТУ ВОЕННОГО СБОРА

Согласно пп. 1.5 п. 161 подраздела 10 р. XX Нало­гового кодекса, ответственными за начисление, удержание и уплату сбора в бюджет являются лица, зафиксированные в ст. 171 Налогового кодекса, а именно:

• при выплате заработной платы – работодатель;
• при выплате прочих доходов – налоговый агент (по доходам отечественного происхождения), плательщик сбора (для доходов иностранного происхождения и при выплате от лиц, освобожденных от исполнения обязанностей налогового агента).

ВОПРОСЫ, СВЯЗАННЫЕ С НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ ПО ВОЕННОМУ СБОРУ

Как уже отмечалось выше, на сегодняшний день нет утвержденной формы отчетности по военному сбору. В соответствии с разъяснением ГФС Украины, разработан проект формы налогового расчета. Он предполагает отображение налоговым агентом за отчетный квартал следующих данных:

• общая сумма дохода, с которой удержан сбор;
• сумма удержанного сбора.

Персонификация относительно данных по военному сбору не предусмотрена.

КУДА ЗАЧИСЛЯЕТСЯ ВОЕННЫЙ СБОР

В соответствии с требованиями п. 2 Закона № 1621, перечень доходов общего фонда государственного бюджета Украины, изложенный в п. 2 ст. 29 Бюджетного кодекса, дополнен военным сбором. Зачисление уплаченных плательщиками сбора средств осуществляется на специально открытые в управлениях Госказначейства Украины счета по коду классификации доходов бюджета 11011000 «Военный сбор».

ОТОБРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ ВОЕННОГО СБОРА В РЕГИСТРАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Какие-либо изменения в Инструкцию № 291 и в План счетов в связи с введением военного сбора не вносились. Следовательно, для фиксирования операций по начислению и уплате военного сбора следует использовать субсчет 642 «Расчеты по обязательным платежам». И это правильно, ведь согласно требованиям Инструкции № 291 на нем «ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), которые взимаются в соответствии с действующим законодательством и учет которых не ведется на счете 65 «Расчеты по страхованию». Начисление военного сбора отображается по кредиту субсчета 642, в корреспонденции с дебетом субсчетов 661 «Расчеты по заработной плате» и 685 «Расчеты с прочими кредиторами» (например, при выплате авторского вознаграждения, других вознаграждений, выплачиваемых по гражданско-правовым договорам). Уплата сумм военного сбора в бюджет отображается бухгалтерской записью: дебет субсчета 642 – кредит субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте».