№5-6(40-41)(2015)

Обязан ли налоговый агент удерживать и уплачивать военный сбор с дивидендов?
В систему налогообложения военный сбор был включен в соответствии с Законом Украины от 01.07.2014 г. № 1621-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины».
Подпунктом 1.2 пункта 16¹ подразделения 10 Переходных положений НКУ было предусмотрено, что объектами налогообложения военным сбором являются:
– доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам;
– доходы в форме выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры.
С 01.01.2015 г. в соответствии с изменениями, внесенными в пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ, военный сбор удерживается из всех доходов, полученных на территории Украины и подлежащих обложению НДФЛ.
А с 13.03.2015 г. в соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Законом Украины от 02.03.2015 г. № 211-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины», военным сбором облагаются также суммы дивидендов, которые не подлежат обложению НДФЛ (пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 НКУ).
С учетом вышесказанного:
в 2014 году суммы дивидендов (независимо от даты их выплаты) не являются объектом обложения военным сбором;
с 01.01.2015 г. до 13.03.2015 г. объектом обложения военным сбором по ставке 1,5 % являются суммы дивидендов, подлежащие обложению НДФЛ;
с 13.03.2015 г. объектом обложения военным сбором по ставке 1,5 % являются суммы дивидендов, подлежащие и не подлежащие обложению НДФЛ.
Сроки уплаты военного сбора в бюджет соответствуют срокам, предусмотренным для уплаты НДФЛ.

Подскажите, пожалуйста, в каких случаях подлежит начислению ЕСВ авторское вознаграждение?
Авторское право – это право лица, являющегося автором, владеть, пользоваться и распоряжаться произведением, созданным своим интеллектуальным трудом, приобретать личные имущественные и неимущественные права, связанные с авторством. Авторское право возникает вследствие факта создания произведения.
Порядок выплаты и размер авторского вознаграждения (гонорара) за использование созданного им произведения устанавливается контрактом, трудовым или гражданско-правовым договорами, заключенными между работодателем и автором (ч. 3 ст. 16 Закона № 3792).
Авторами произведений могут быть как штатные, так и внештатные работники средств массовой информации.
В соответствии с п. 9 раздела 1 Перечня № 1170 от 22.12.2010 г., ЕСВ на уплату вознаграждения по авторскому договору на создание и использование произведения не начисляется за исключением гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплаты их труда, начисляемой по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на соответствующем предприятии.
Оплата, начисляемая за авторское произведение штатным работникам этого предприятия, относится к фонду основной заработной платы (пп. 2.1.3 п. 2.1 Инструкции № 5).
Итак, если гонорар за созданное произведение выплачивается издательством согласно трудовому или гражданско-правовому договору автору, который является его сотрудником, то такая выплата является базой начисления и удержания ЕСВ на общих основаниях.

На нашому підприємстві проходять виробничу практику студенти навчальних закладів. Підкажіть, будь ласка, чи потрібно нараховувати і сплачувати ЄВ з виплаченої їм заробітної плати?
Платниками єдиного внеску, відповідно до абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 2464), є роботодавці, які незалежно від виду діяльності і форми власності використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою-підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців).
Платниками єдиного внеску, відповідно до абз. 2 п. 2 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464, є працівники підприємств, установ і організацій, незалежно від того, вони є громадянами України, іноземцями (якщо інше не встановлене міжнародними договорами) чи особами без громадянства.
Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464, для вказаних платників база нарахування ЄВ складається з основної та додаткової заробітної плати, заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначені відповідно до Закону України «Про оплату праці», та суми винагороди ФО за виконання робіт (послуг) за цивільно-правовими договорами.
Учні, слухачі професійно-технічних навчальних закладів проходять виробничу практику на підприємстві на підставі договору, укладеного між закладом, у якому вони навчаються, та підприємством, на якому проходять виробничу практику.
Робота, що виконується учнями на практиці, повинна бути передбачена навчальним планом, а тривалість не може перевищувати тривалості робочого часу, встановленого законодавством для відповідної категорії працівників (ст. 29 ЗУ від 10.02.1998 р. № 103/98-ВР).
Проходячи практику на підприємствах, учні до штатного розкладу підприємства не включаються, а зазначені відносини розглядаються як навчально-виробничий процес, який не передбачає необхідності в укладанні строкових трудових договорів (п.п. 7, 8 Порядку, затвердженого постановою КМУ від 07.06.1999 р. № 992). Отже, роботодавець не виступає страхувальником щодо учнів-практикантів, а вони, у свою чергу, не є застрахованими особами.
Враховуючи зазначене, учні, які проходять виробничу практику, не є штатними працівниками підприємства, а отже, не перебувають з ним у трудових відносинах, тому заробітна плата, що виплачується їм при проходженні виробничої практики, не є базою нарахування та утримання ЄВ.

Наше предприятие получило от учредителя возвратную финансовую помощь. Предприятие планирует вернуть финансовую помощь, однако в данный момент местожительство учредителя – г. Ялта, то есть территория СЭЗ «Крым». Возникает ли в данной ситуации объект налогообложения для НДФЛ и военного сбора?
В соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 НКУ, под возвратной финансовой помощью подразумевается сумма средств, полученная налогоплательщиком во временное пользование в соответствии с договором, который не предполагает никаких видов компенсации за пользование этими средствами, и подлежащая обязательному возврату.
Согласно пп. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 НКУ, основная сумма финансовой помощи как полученная налогоплательщиком во временное пользование, так и поступившая налогоплательщику как возвращенная в месячный (годовой) налогооблагаемый доход не включается. Следовательно, не подлежит налогообложению НДФЛ и военным сбором.
При этом следует отметить, что НКУ предусматривает единые нормы налогообложения возвратной финансовой помощи как для резидентов, так и для нерезидентов.
Поэтому, несмотря на то, что на момент возврата финансовой помощи ваш учредитель, согласно п. 5.3 ст. 5 ЗУ «О создании свободной экономической зоны «Крым» и об особенностях осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины» от 12.08.2014 г. № 1636, с целью налогообложения приравнивается к нерезиденту, никаких оснований для удержания НДФЛ и военного сбора из возвращаемой суммы финансовой помощи не возникает.

В связи с учебой на заочном отделении на время сессии (по вызову учебного заведения) мне предоставлен оплачиваемый отпуск по основному месту работы. Подскажите, пожалуйста, имею ли я право получить отпуск в связи с учебой на работе по совместительству?
Если работник предприятия обучается на заочном или вечернем отделении высшего учебного заведения, то в соответствии со ст. 215 КЗоТ Украины ему предоставляются дополнительные отпуска на период учебы.
Законодательством предусмотрено ограничение периода отпусков, предоставляемых на время учебы, а именно:
работникам, получающим среднее образование, – на период сдачи переводных и выпускных экзаменов (ст. 211 КЗоТ, ст. 13 Закона об отпусках);
для студентов высших учебных заведений – на период установочных занятий, выполнения лабораторных работ, сдачи государственных экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (работы) (ст. 216 КЗоТ, ст. 15 Закона об отпусках);
для студентов высших учебных заведений и профессионально-технических училищ – на период сдачи зачетов и экзаменов (ст.ст. 213, 216 КЗоТ, ст.ст. 14, 15 Закона об отпусках).
Согласно ст. 217 КЗоТ за работником, находящимся в дополнительном отпуске на время учебы, по основному месту работы сохраняется средняя заработная плата.
Оплата дополнительных отпусков в связи с учебой работникам по месту работы по совместительству законодательством не предусмотрена.
Однако согласно п. 14 ст. 25 Закона об отпусках, если по основному месту работы работник находится в оплачиваемом дополнительном отпуске в связи с учебой, то на работе по совместительству должны в обязательном порядке на такой же срок предоставить отпуск без сохранения заработной платы.
Таким образом, дополнительный оплачиваемый отпуск в связи с учебой предоставляется только по основному месту работы.

Я – предприниматель. В моей работе мне помогают члены моей семьи: жена и два сына. Нужно ли оформлять их участие в трудовой деятельности, и если да, то как?
С юридической точки зрения, помощь Ваших родных в предпринимательской деятельности – это представление Ваших интересов в различных учреждениях, перед физлицами и контрагентами или ведение деятельности от вашего имени. Согласитесь, что нельзя представлять Ваши интересы или вести деятельность от Вашего имени только лишь на основании родственных связей. Такие полномочия должны быть оформлены юридически, а именно: на основании норм КЗоТа или на основании норм ГК.
И в том и в другом случае – это будет выгодно и Вам, и членам Вашей семьи.
Рассмотрим два варианта оформления таких полномочий.
1. При оформлении трудовых отношений в соответствии с нормами КЗоТа члены Вашей семьи выступают наемными работниками, а Вы – работодателем. В таком случае необходимо соблюдать все правила, предусмотренные трудовым законодательством в отношении наемных работников, а именно: выплачивать регулярно заработную плату, предоставлять отпуска, оплачивать больничные листы и т.д.
Если кто-то из членов семьи уже имеет постоянную работу, то возможно оформление его по совместительству на неполное рабочее время.
2. При оформлении гражданско-правовых отношений в соответствии с нормами ГК оформляется один из видов гражданско-правовых договоров на выполнение конкретного задания. В таком случае ежемесячная зарплата не выплачивается, а платится вознаграждение за конкретно выполненное задание.

Мы с бывшим супругом договорились, что после развода алименты на сына он будет перечислять мне на обычную кредитную карту. То есть я не подавала в суд на взыскание алиментов через удержание из его заработной платы. Подскажите, пожалуйста, подлежат ли таким образом полученные мною деньги в качестве алиментов налогообложению?
Как известно, Семейным кодексом Украины предусмотрена обязанность родителей содержать своего ребенка от момента рождения и до достижения им совершеннолетия (ч. 1 ст. 180 СКУ). Такая обязанность, в соответствии с законом, является личной обязанностью каждого из родителей и не зависит от того, проживают они вместе с ребенком или нет, женаты они или разведены.
СКУ предусмотрено несколько вариантов уплаты алиментов:
1) добровольно:
по собственной инициативе родителя, который проживает отдельно от ребенка. В этом случае второй родитель может передавать алименты либо лично, либо почтовым переводом или перечислять алименты на расчетный счет получателя;
по договору об уплате алиментов на ребенка (ст. 189 СКУ). В данном договоре родители могут сами определить размеры, сроки и прочие условия уплаты алиментов. Такой договор обычно заключается в письменной форме и обязательно подлежит нотариальному удостоверению;
2) принудительно:
по решению суда. В этом случае алименты на ребенка присуждаются решением суда со дня подачи иска.
Действующим законодательством также предусмотрено освобождение от налогообложения НДФЛ выплат в виде алиментов. Так, согласно пп. 165.1.14 НКУ, алименты, которые выплачиваются плательщику налога в соответствии с решением суда либо по добровольному решению сторон в суммах, определенных СКУ, за исключением выплаты алиментов нерезидентом независимо от их размера, не включаются в месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика налога – получателя алиментов. К тому же с данного вида выплат не взимается ЕСВ, поскольку алименты не включаются в фонд оплаты труда.
Однако, учитывая вышеизложенное, необходимо также помнить, что в соответствии с пп. 164.2.17 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога подлежит включению (среди прочего) также доход, который получен им в качестве дополнительного блага (кроме случаев, описанных в ст. 165 НКУ), в частности в виде сумм бесповоротной финансовой помощи.
Таким образом, важно, чтобы в назначении платежей, которые Вы регулярно получаете от бывшего супруга на свой расчетный счет, было указано, что это алименты (желательно также указать, за какой период), а не просто пополнение счета или что-либо другое. В противном случае данные поступления без четкой идентификации могут быть расценены контролирующими органами как получение Вами дополнительного блага или прочего дохода с последующим налогообложением НДФЛ и военным сбором.

За оказание консультационных услуг наши клиенты осуществили нам предоплату в размере 30 %. Подскажите, как правильно заполнить гр. 5.1 и гр. 6 налоговой накладной в данном случае?
Контролирующими органами для распознавания электронной системой идентичности показателей, указанных налогоплательщиками в графе 5 налоговой накладной, приложении к налоговой накладной и расчете корректировки, в соответствующих графах предусмотрено указание кода единицы измерения объекта операции в соответствии с Классификатором системы обозначений единиц измерения и учета (далее – КСОЕИУ) (письмо ГФСУ от 28.01.2015 г. № 2394/7/99-99-19-03-02-17). Таким образом, если стоимость услуги определяется с применением единиц учета, которые отражаются в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, то в графах 5.1 и 5.2 налоговой накладной должны указываться единицы измерения (условное обозначение и код) по КСОЕИУ.
В случаях если услуга, предоставляемая налогоплательщиком, не имеет единицы учета, то в графе 5.1 отмечается «услуга», при этом графа 5.2 не заполняется.
Если налоговая накладная составляется на полную поставку услуги или на сумму средств, поступивших на текущий счет в качестве предоплаты (аванса) в полном объеме, в графе 6 налоговой накладной указывается «1».
А в случаях составления налоговой накладной на частичную поставку услуги или на сумму предварительной оплаты части стоимости услуги в графе 6 НН необходимо указать соответствующую долю (часть) предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби.
В Вашем примере в случае получения суммы предоплаты (аванса) на расчетный счет в размере 30 % договорной стоимости услуги в графе 6 НН указывается число «0,3». При этом в графе 5.1 необходимо указать «услуга», а гр. 5.2 не заполнять.

Я – мама двоих детей возрастом до 14 лет. Недавно узнала, что в связи с этим мне положен дополнительный отпуск. Подскажите, могу ли я в текущем году написать заявление с просьбой предоставить мне такой отпуск за прошлые неиспользованные периоды либо получить компенсацию за неиспользованные отпуска?
Действительно, согласно ст. 19 Закона Украины «Об отпусках», работающие женщины, которые имеют двоих и более детей в возрасте до 15 лет или ребенка-инвалида либо усыновили детей, а также лица, взявшие ребенка под опеку или попечительство, одинокие матери и отцы, воспитывающие детей без матери (в том числе в случае длительного пребывания ее в лечебном учреждении), имеют право на дополнительный 10-дневный отпуск без учета праздничных и нерабочих дней. При этом, если работнику положен дополнительный отпуск по нескольким причинам (например, у женщины двое детей в возрасте до 15 лет и один из них – инвалид), то продолжительность такого дополнительного отпуска составит не более 17 календарных дней.
Кроме того, в соответствии со ст. 20 Закона «Об отпусках» на дополнительный отпуск на детей распространяются общие правила переноса или продления отпусков, которые установлены ст. 11 данного Закона. Проще говоря, по требованию работника дополнительный отпуск на детей должен быть перенесен на любой другой период в следующих случаях:

• нарушение собственником сроков письменного уведомления сотрудника о времени предоставления ему отпуска;
• несвоевременная выплата собственником или уполномоченным им органом заработной платы за время отпуска.
• временная нетрудоспособность сотрудника, которая удостоверена в установленном законом порядке;
• исполнение сотрудником государственных или других общественных обязанностей, если согласно законодательству он подлежит освобождению на это время от основной работы с сохранением заработной платы;
• наступление срока отпуска по беременности и родам;
• совпадение дополнительного отпуска с учебным отпуском.

Дополнительный отпуск на детей по инициативе работодателя, когда отсутствие сотрудника на работе может неблагоприятно отразиться на нормальной деятельности предприятия, в порядке исключения может быть перенесен на другой период, однако для этого требуется письменное согласие женщины, а также отдельное согласование с проф­союзом (профсоюзным представителем).
Относительно выплаты денежной компенсации неиспользованных дней дополнительного отпуска на детей по заявлению сотрудника можем отметить, что сотруднику, который продолжает дальше работать на предприятии, такая компенсация действующим законодательством, к сожалению, не предусмотрена. Выплатить денежную компенсацию за такой отпуск работодатель обязан только в случае увольнения сотрудника, что предусмотрено ст. 24 Закона «Об отпусках».
Отметим, что действующим законодательством также не предусмотрен срок давности, после которого сотрудник теряет свое право на дополнительный отпуск на детей согласно ст. 19 ЗУ «Об отпусках». То есть если работник по определенным причинам не успел воспользоваться правом на дополнительный отпуск на детей в прошлые года, он имеет право использовать такой отпуск в любой другой период по согласованию с работодателем, а в случае увольнения, независимо от оснований, такой сотрудник имеет право получить денежную компенсацию за все не использованные им дни дополнительного отпуска. Обращаем внимание также на тот факт, что длительность неиспользованных дополнительных отпусков на детей за прошлые года определяется в соответствии с нормами законодательства, действовавшего на момент возникновения такого права на отпуск. Проще говоря, если сотрудник не использовал свое право на дополнительный отпуск на детей в 2009–2012 годах, то в случае его увольнения ему положена денежная компенсация за 37 дней (7 + 10 + 10 + 10 дней)1.

Предприятие регулярно получает возвратную финансовую помощь от учредителей сроком до 1 года. Подскажите, пожалуйста, порядок и специфику ее налогообложения с 01.01.2015 г.?
С учетом новых изменений в Налоговый кодекс Украины, внесенных Законом Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII
«О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы», с 1 января 2015 года налог на прибыль предприятий исчисляется по-новому. Теперь, согласно пп. 134.1.1 НКУ, объектом обложения налогом на прибыль предприятий считается доход с источником происхождения в Украине и за ее пределами, определяемый путем корректировки финансового результата до налогообложения, который указывается в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета (П(С)БУ) или международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), на так называемые налоговые разницы. Причем подобная корректировка может происходить как в сторону уменьшения финансового результата, так и в сторону его увеличения.
Также принятыми изменениями предусмотрена так называемая одноразовая льгота для предприятий, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн грн. При соблюдении данного условия такое предприятие имеет право определять объект налогообложения без корректировки финансового результата до налогообложения на налоговые разницы (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ).
Новый раздел III НКУ в действующей на сегодняшний день редакции не содержит абсолютно никаких требований относительно корректировки финансового результата до налогообложения на налоговые разницы, возникающие по операциям получения/выдачи возвратной финансовой помощи (далее - ВФП). Поэтому на данный момент не играет абсолютно никакой роли в целях налогообложения ни статус лица, которое выдает предприятию такую помощь, ни срок ее выдачи. Обязательства налогоплательщика по начислению условных процентов в случае получения возвратной финансовой помощи от юрлица также в НКУ отсутствуют.
Таким образом, учет операций, связанных с получением возвратной финансовой помощи, отражается в налоговом учете аналогично ее отображению в бухгалтерском учете. И, как мы знаем, в бухгалтерском учете ВФП учитывается в составе обязательств, не вызывая таким образом ни доходов, ни расходов. То есть получение ВФП абсолютно не влияет на финансовый результат, если только такая ВФП по истечению срока давности не считается списанной, прощенной и прочее.

На наше предприятие пришло письмо от военного комиссариата с просьбой предоставить список сотрудников призывного возраста. Является ли данное требование военного комиссариата законным и предусмотрены ли штрафы для предприятия в случае игнорирования подобных просьб?
Согласно Указу Президента Украины от 14.01.2015 г.
№ 15/2015 объявлена частичная мобилизация. В соответствии с абз. 14 ч. 1 ст. 21 Закона Украины «О мобилизации и мобилизационной подготовке» от 21.10.1993 г. № 3543-XII предприятия обязаны предоставлять органам государственной власти, другим государственным органам и органам местного самоуправления информацию, необходимую для проведения мобилизационных мероприятий.
Игнорирование данной просьбы может быть чревато для должностных лиц предприятия последствиями в виде административного штрафа в размере от тридцати до ста необлагаемых минимумов доходов граждан (от 510 до 1700 грн) за нарушение законодательства об обороне, мобилизационной подготовке и мобилизации (ст. 210-1 КоАП).
Необходимо также отметить, что в соответствии с абз. 7 ч. 1 ст. 21 указанного Закона предприятия обязаны обеспечить своевременное прибытие сотрудников, привлекаемых к выполнению обязанностей по мобилизации. То есть в случае вручения руководителю предприятия или руководителю отдела кадров повестки для сотрудников по месту работы ответственность за неявку работника в военный комиссариат будет нести не только работник, но и работодатель.
Причем, согласно ст. 211-4 КоАП, необеспечение руководителями или другими ответственными за военно-учетную работу должностными лицами предприятий, учреждений, организаций по требованию военных комиссариатов оповещения военнообязанных и призывников об их вызове в военные комиссариаты или препятствие указанными должностными лицами своевременной явке граждан на сборные пункты или призывные участки влечет за собой применение штрафа от одного до трех необлагаемых минимумов доходов граждан (от 17 до 54 грн).
Вот что касается криминальной ответственности, то она предусмотрена сугубо для тех граждан, которые уклоняются от призыва на мобилизацию (ст. 335–337 ККУ).
Исходя из вышеописанного, рекомендуем не игнорировать требования военного комиссариата о предоставлении списка сотрудников призывного возраста во избежание дальнейших проблем.