№3(14)(2013)

С переходом украинских компаний на рыночные условия хозяйствования, с их вступлением в конкурентную борьбу, в «рабочей» терминологии отечественных специалистов появились новые слова. Одних они пугают, других вынуждают повышать свой квалификационный уровень, но в целом польза от таких понятий существенная.
«Управленческий учет» и «учетная политика» – относительно новые слова в корпоративном словаре. В самом широком понимании управленческий учет – это действенная система определения, измерения, сбора, регистрации и предоставления оперативной и важной для принятия управленческих решений информации. Например, информации о выпуске продукции, ее реализации, оплатах счетов, дебиторской и кредиторской задолженности и т. д. Смысл управленческого учета заключается в постоянном и, главное, своевременном понимании того, в каком состоянии находится предприятие в текущий момент своей деятельности и как необходимо распределять имеющиеся ресурсы, чтобы улучшить работу компании.
За годы своего существования управленческий учет претерпел множество изменений, приобрел несколько трактовок и, что очень интересно, сумел пополнить свои ряды как сторонникам, так и противниками. Безусловно, как и любой другой учет (в том числе и бухгалтерский), он имеет свои «плюсы» и «минусы», и спорить о них бесполезно. Главное, что есть множество компаний, которые в своей деятельности успешно внедряют управленческий учет в той или иной форме.
К сожалению, за годы развития управленческий учет не лишился одной проблемы. Так, очень часто бывает трудно получить вовремя достоверную информацию для принятия того или иного управленческого решения. Причины могут быть разными: от отсутствия квалифицированных специалистов до «бардака», вынуждающего персонал постоянно работать в условиях хаоса. Это способствует появлению дополнительной нагрузки на аудитора, изучающего управленческий учет в компании.

При постановке управленческого учета важно понимать, что эффективность его будет проявляться не только во время сбора и анализа информации. Одно из главных направлений этой системы – выявление «проблемных» вопросов и своевременное их решение. Приведем простой пример, в котором главными действующими лицами будут ООО «Стройдом» и консультанты по управленческому учету.
Во время внедрения учета последние столкнулись с проблемой: по какому принципу разносить по разным категориям товаров затраты на перемещение их по складу? К примеру, поддон кирпичей весит много, а места занимает мало, в то же время упаковка пенопласта весит мало, а места занимает много. Проблему усугублял и тот факт, что вариант разноски по весу делал убыточным товаром кирпичи, а по объему – пенопласт.
Выход нашли достаточно простой: вспомнили о связи между объемом и весом, то есть о плотности. Это позволило сделать товары более независимыми друг от друга. Хочется заметить, что вариант разноски затрат по плотности вовсе не являлся самым объективным, просто его функции наиболее точно отражали потребности компании в данный момент.
Управленческий учет чаще всего ориентируют именно на внутренние нужды предприятия, удовлетворяя запросы управленцев различного уровня. Это означает, что информация, собираемая и предоставляемая им, закрыта и является коммерческой тайной. Показатели, используемые для целей управленческого учета, могут быть как денежными, так и натуральными. Кроме того, они могут охватывать не только денежные или товарные потоки и запасы, но и реагировать на изменение состояния внешней среды. Это делает его уникальным, несравнимым с бухгалтерским или налоговым учетом, средством управления компанией.
Также не стоит путать управленческий учет и калькулирование себестоимости продукции. Последнее – лишь средство планирования прибыли предприятия и не подразумевает учет. В то же время информация, используемая в составлении калькуляции, уже является продуктом учета, поскольку затраты, будь они плановые или фактические, поддаются какому-либо учету.
От специалистов разного уровня можно услышать заблуждение об управленческом учете, касающееся понимания его как средства управления, которое имеет начало и конец. Это не соответствует действительности. На самом деле, в любой, даже самой неорганизованной компании существует управленческий учет. Да, он будет примитивным, возможно, с единственным средством – учетом количества материалов на складе, но это уже управленческий учет. И развитие его не означает начало внедрения учета.
С другой стороны, крупная компания, использующая в своей деятельности более совершенный, правильно поставленный управленческий учет, вряд ли когда-нибудь почувствует точку, в которой «все будет учтено идеально». В первую очередь, это связано с тем, что существует постоянное развитие, появляются новые требования к учету и анализу деятельности и т. д. Получается, что ни одно предприятие никогда не найдет тот момент, когда с уверенностью можно было бы заявить об окончании развития управленческого учета. Это обязательно нужно принять во внимание во время аудита.
От целей и способов управленческого учета зависит множество принимаемых решений и, соответственно, результатов деятельности. Поэтому в последнее время все чаще можно слышать об аудите управленческого учета, т. е. оценке степени готовности компании и ее сотрудников к эффективной работе и выполнению поставленных задач, методов анализа и учета, изучения бизнес-процессов. Безусловно, это очень кропотливая работа, поскольку охватывает широкий спектр деятельности компании, требует огромного багажа знаний аудитора. Он должен разбираться в основах управления компанией, производственных процессах, функционировании складского хозяйства, финансах, коммерческих вопросах, управлении персоналом и т. д. А это не всем под силу.

При аудите управленческого учета важно сосредоточиться на следующих задачах:
определить, для какой цели в компании существует управленческий учет в той или иной форме;
чьи интересы ему приходится обслуживать в первую очередь;
какая учетная политика существует на данный момент (учет активов, обязательств, доходов, расходов и т. д.);
какие отчеты используются специалистами компании, и какие показатели они отображают, в т. ч. есть ли отчетность по нестоимостным и относительным показателям. Также важно понять, насколько одинаковые или разные данные используются в этих отчетах, выявить уровень их сопоставимости;
определить достоверность исходных данных, используемых в отчетах, в том числе выявить возможные ошибки по категориям (ошибка ввода вручную, ошибка автоматического расчета и т. д.);
определить оперативность получения данных ответственными специалистами;
важно! Обоснованность распределения косвенных затрат. Как показывает практика, от этого решения зависит величина рентабельности продукции, являющаяся одним из главных критериев определения эффективности деятельности компании;
немаловажной остается проблема читабельности отчетов. Порой специалисты, их разрабатывающие, думают, что если понятно им, то понятно и другим участникам процесса, но это далеко не так;
ну и обязанностью каждого аудитора должно быть соблюдение конфиденциальности.

Безусловно, нет смысла постоянно проводить аудит. Чаще всего его осуществляют при продаже компании, объединении, реорганизации и т. д. Но если есть уверенность в том, что в компании присутствуют проблемы, можно смело обращаться за помощью к аудиту. Особое внимание при проведении аудита управленческого учета должно уделяться финансовому управлению, а именно сопоставлению данных финансового и управленческого учета. Часто для проведения такой оценки необходимо досконально изучить организационную структуру, взаимодействие подразделений и должностей в ней, хотя на первый взгляд эти понятия мало связаны с финансовым учетом. Но, что еще более парадоксально, на изучение этих вопросов порой уходит значительная часть времени.
Дело в том, что простые, на первый взгляд, вопросы деятельности компании оказываются настолько сложными, что ответить на них аудитору просто некому. Это психологическая проблема: сотрудники изначально направляют свои силы на решение, по их мнению, более сложных задач. Плохо, что много проблем, существующих в компании, связаны между собой, одни являются причинами, другие следствием. А вот определить эту категорию получается не у всех.
Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рацио­нальности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения. Результатом проведения аудита должна стать полная оценка системы и структуры управленческого учета, выявление его сильных и слабых сторон. И уже на основе этих данных принимается решение об изменениях управленческого учета и, в случае необходимости, составляется программа их реализации.
На практике аудиторскую проверку качества управленческого учета или учетной политики принято разделять на два этапа. Первый – «полевой», самый сложный, ведь именно он предполагает оценку системы внутреннего контроля по организации учетной политики. В его рамках проводится анализ учетной политики компании для целей бухгалтерского и налогового учетов, а также определяется система внутреннего контроля и порядок документооборота в компании. Для проведения такой оценки удобно использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора. Второй этап – «офисный», предполагает анализ собранной информации, заполнение всяческих форм и документов с обязательными комментариями аудитора.
При проверке качества управленческого учета следует изучить следующие документы:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Правила документооборота и принципы обработки учетной информации.
Методику учета и анализа показателей деятельности компании.
Изменение способов ведения бухгалтерского учета в сравнении с прошлым периодом, а также методов анализа информации, участвующей в управленческих решениях.

Примечательно, но аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета до сих пор остается одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на мнение аудитора. При этом ему важно получить ответы на следующие вопросы:
В каком состоянии находится учетная политика в компании?
Есть ли положение о бухгалтерской службе и должностные инструкции для бухгалтеров?
Ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики и какое их профессиональное отношение к ней?
Утвержден ли график документооборота?
Есть ли служба внутреннего аудита?
Утвержден ли график проведения инвентаризации и насколько он соответствует реальности?
Ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности?

Аудитор должен уделить внимание стратегическому управленческому учету, из названия которого можно понять, что это анализ информации, необходимой для формулирования стратегии организации и реализации стратегии управления. Принято считать, что компании делают большую ставку на те или иные приемы учета, в зависимости от того, какую стратегическую позицию они занимают. К сожалению, до сих пор отсутствует единое мнение о стратегическом управленческом учете. Достоверно понятно только то, что он является важным элементом учетной политики компании.
Несомненно, управленческий учет нельзя недооценивать, ведь с его помощью можно предотвратить значительное количество проблем, возникающих в компании, поэтому аудиту управленческого учета необходимо уделять много внимания, тщательно изучая все нюансы его использования. К счастью, в последнее время к аудиту начали обращаться больше компаний, поскольку все понимают его огромную пользу.

Надеемся, что данная статья поможет как аудиторам в их практике, так и пользователям аудиторских услуг в нелегком пути освоения управленческого учета.