№3(14)(2013)

Представители ведущих отечественных и иностранных аудиторских компаний, Союза аудиторов Украины, Министерства финансов, известные ученые-экономисты приняли участие в круглом столе по обсуждению проекта Закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно определения перечня налоговых разниц» и Концепции изменений в положения III раздела Налогового кодекса. Мероприятие состоялось в Академии финансового управления 14 марта 2013 года

Руководитель группы разработчиков законопроекта «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно определения перечня налоговых разниц», заместитель директора НГФИ по научной работе Академии финансового управления, доктор экономических наук, профессор Людмила Ловинская в приветственном слове отметила важность обсуждения законопроекта в кругу аудиторов. Она напомнила, что в 2010 году, когда велась работа над III разделом Налогового кодекса Украины, много оппонентов говорили о том, чтобы оставить валовые доходы и расходы и ничего не менять в этой сфере.

Тогда нужно было доказывать, что правила бухгалтерского учета следует положить в основу налогового законодательства. Сейчас, отметила Людмила Ловинская, такой дискуссии нет, поскольку все понимают, что предложенные изменения - это большой шаг в сфере реформирования налогового законодательства, который базируется на мировой практике. «Мы сегодня должны найти лучший вариант, как, пользуясь методологией бухучета, оптимально определить объект налогообложения прибыли», - резюмировала Людмила Ловинская.

Вице-президент Союза аудиторов Украины Михаил Крапивко одобрительно расценил переход на начисление налога от базы финансовой отчетности. Он отметил, что это полезно с точки зрения гармонизации бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности, и выразил уверенность, что такая конструкция может помочь вернуть важность правильного ведения бухучета и главное - соблюдения стандартов. Однако отметил, что при внедрении нового законодательства возникает ряд вопросов. Например, нужно, чтобы финансовая отчетность, на основании которой определяется размер налогов, была проверена аудитом, достаточно ли структурирован закон, детально ли проработаны вопросы терминологии. «Я понимаю, что закон сначала писался не для бухгалтеров, а для менеджеров, но если мы переходим на бухгалтерские принципы, то можно все-таки попытаться использовать профессиональный язык», - отметил Михаил Крапивко.

Поддерживая дискуссию, директор аудиторской фирмы «Ив Интербиланц Аудит» Михаил Кондратьев высказал мнение, что упомянутый законопроект, скорее, написан не для менеджеров, а для государства, поскольку он направлен исключительно на увеличение базы налогообложения, соответственно, уменьшает потери бюджета. Закон замещает методические рекомендации Министерства финансов Украины относительно применения налоговых разниц, которые остались на уровне проекта. Директор аудиторской фирмы предложил оставить законодательство без изменений, поскольку, по его мнению, оно достаточно либеральный, клиенто-ориентированный и гораздо более бизнес-ориентированный, чем в ЕС. «Проблема не в законе, а в администрировании», - подытожил Михаил Кондратьев.

Член Совета ВПГО «Союз аудиторов Украины» Татьяна Зацерковная обратила внимание присутствующих, что, согласно положениям Налогового кодекса Украины, новые правила начинаются с 2013 года. Однако, по ее мнению, законопроект, который регулирует этот вопрос, «настолько сырой», что возникает обеспокоенность, что до конца первого квартала это будет некачественный документ. В таком случае Татьяна Зацерковная предложила отсрочить отчетность по новому порядку для того, чтобы подготовить «качественно новый» документ для работы в будущем. Она также подняла вопрос о том, нужно ли проводить аудит всей финансовой отчетности. «Если да, то тогда мы должны понимать, что аудит - это не сплошная проверка. Какая будет ответственность аудитора за ту финансовую отчетность, если потом государственные чиновники поставят солидарную ответственность аудитора и предприятия этих показателей?» - отметила Татьяна Зацерковная.

Она также коснулась вопроса ведения бухгалтерского учета, поскольку сейчас пошел процесс перехода на МСФО, и многие предприятия уже пользуются новыми подходами. Согласно им, нужно отражать операцию в момент ее совершения, а не тогда, когда оформлен документ по этой операции. Если четко придерживаться положений МСФО, то могут возникнуть моменты, что налогооблагаемая прибыль в соответствии с нормами МСФО одна, а налоговик, который осуществляет проверку, увидит, что документ, оказывается, в другом периоде. Тогда возникает коллизия - либо делать так, как хочет налоговик, либо так, как требуют стандарты. Татьяна Зацерковная предложила обратить особое внимание на этот нюанс, чтобы четче прописать его на законодательном уровне.

Директор аудиторской фирмы «Блискор» Татьяна Шпаковская как аудитор с 20-летним стажем выразила готовность войти в группу по доработке законопроекта, поскольку видит в нем некоторые нелепые моменты. Она, в частности, обратила внимание на налоговые разницы по отдельным операциям, подчеркнула, что очень много положений перетянуты из старого закона. Директор аудиторской фирмы «Аудит-АСК» Александр Кузуб призвал аудиторское сообщество «говорить на одном профессиональном языке». «Давайте слово «налоговые разницы» понимать одинаково, хотя бы по стандартам. Тем более что здесь уже упоминали международные стандарты, по которым налоговые разницы - это разницы между оценкой по стандартам учета минус оценка по налоговому законодательству. И международный стандарт 12, и наш НСБУ 17 требуют и допускают балансовый метод учета. Тогда почему бы нам в налоговом законодательстве не применять подход, который заложен в самих стандартах?» - спросил Александр Кузуб, добавив, что в таком изложении положений документа бухгалтер-профессионал не может понять, что это не те бухгалтерские разницы, а введение понятия временных разниц сбивает с системы координат. Он также добавил, что «идея использовать прибыль до налогообложения повысит рейтинг использования бухгалтерского учета, его эффективность и популяризацию».

Директор по контролю качества аудиторской фирмы «УПК-Аудит ЛТД» Александр Медведев обратил внимание на сложную терминологию документа и поддержал идею корректировки финансового результата на налоговые разницы. Отметил, что Концепция изменений в положении III раздела Налогового кодекса Украины относительно определения перечня налоговых разниц нужно рассматривать раньше, а сейчас необходимо обсуждение самого документа проекта Закона. Его позицию поддержала Наталья Василенко из Украинской ассоциации сертифицированных бухгалтеров и аудиторов, которая также обратила внимание на тяжесть изложения текста законопроекта и неоднозначность трактовки отдельных его статей. Она предложила в некоторых случаях упростить формулировки.

В то же самое время Наталья Василенко обратила внимание на то, что проведена очень большая работа. «Написать проект - довольно сложно, а критиковать его однозначно легче, чем писать», - отметила она. Как практик и специалист по МСФО, Наталья Василенко обратила внимание на то, что есть предприятия, применяющие национальные положения, стандарты, а есть такие, которые работают с использованием международных стандартов. Существуют и такие, у кого есть право выбора - применять или национальные, или международные нормы. Поэтому от того, какие стандарты будут использоваться, в определенной степени зависит финансовый результат.

Наталья Василенко считает, что различий между национальными и международными стандартами не очень много, но из-за того, что неправильно, не до конца применяют национальные стандарты, так как спонтанно привлекают их к налоговому учету, не начисляют, соответственно, резервы для того, чтобы потом проще было посчитать результат. Представитель УАСБА подчеркнула, что фактически от этого будет зависеть финансовый результат, и предложила принять все принципы международных или национальных стандартов за основу, при этом определиться окончательно, чтобы потом не возвращаться к теме.

Вице-президент Совета независимых бухгалтеров и аудиторов Александр Малышкин отметил о проведении более открытого обсуждения этого вопроса бухгалтерским сообществом, хотя бы среди профессиональных бухгалтерских организаций, чтобы услышать мнение тех, кому придется работать именно с этим механизмом. Он подчеркнул, что есть и сторонники, и противники такого механизма, а сам занял позицию, что нужно дать налогоплательщику право выбирать, каким способом он рассчитывает декларацию.

Александр Малышкин озвучил вопрос, волнующий бухгалтеров. Это - проблемы с малыми и средними предприятиями, ведь международная практика свидетельствует, что такие сложные механизмы расчета налоговых разниц - это дело корпораций. И налог на прибыль больше касается прибыли корпораций. А по нашему законодательству все предприятия - малые и средние - должны платить данный налог. По этому поводу Александр Малышкин предложил записать в новом законе норму о том, что от данного налога освобождаются по соответствующим критериям малые и средние предприятия, что также успокоило бы ситуацию.

Подводя итоги заседания, Людмила Ловинская пояснила, что закон написан не для бухгалтеров, а для всех налогоплательщиков, а работа над законопроектом о внесении изменений в положения III раздела Налогового кодекса Украины осуществляется в соответствии с Программой Президента. Она предложила всем желающим поработать над законопроектом в составе рабочей группы, чтобы усовершенствовать и четче выписать отдельные его положения.

Участники круглого стола приняли резолюцию, в которую вошли конкретные предложения, обсужденные в ходе заседания. В частности, поддержана идея определения объекта налогообложения по налогу на прибыль за корректировки финансового результата на налоговые постоянные и временные разницы, по совершенствованию структуры проекта закона с формированием разделов об общих подходах, отраслевых особенностях налогообложения и налогообложения операций особого типа. Предложено также доработать терминологию, использованную в законопроекте, с целью ее унификации со стандартами бухгалтерского учета и нормативно-правового поля по обеспечению хозяйственной деятельности в Украине.

Поддержано предложение о введении изменений относительно определения объекта налогообложения по налогу на прибыль за корректировки финансового результата на налоговые постоянные и временные разницы, которые следует производить с соблюдением действующих положений Налогового кодекса Украины, в частности, «... изменения в любые элементы налогов и сборов не могут вноситься позднее, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила…».