№3(2012)

БЕСПЛАТНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРОВ И УСЛУГ
В СФЕРЕ ВЭД
В качестве бесплатно предоставленных товаров, работ и услуг расцениваются любые товары, предоставляемые в соответствии с договорами дарения или другими договорами, не предусматривающими денежной или какой-либо другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов. При возврате таких товаров или в случае их предоставления без заключения каких-либо договоров, они также считаются предоставленными бесплатно. Кроме того, бесплатными являются работы и услуги, оказываемые без требования о компенсации их стоимости, а также товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение, которые впоследствии были использованы таким лицом в производственном или хозяйственном обороте. При наличии внешнеэкономического договора, предусматривающего бесплатную передачу товаров, к нему будут предъявляться соответствующие требования, установленные для формы такого договора. Однако при этом отдельные положения, в том числе и в отношении цены товара, суммы договора, порядка расчетов, возможных санкций, могут быть не соблюдены.
Вместе с тем, при таможенном оформлении перемещаемых через границу Украины бесплатно переданных товаров для таможенных целей, оформления необходимых документов и начисления таможенных платежей, таможенному органу в любом случае должна быть заявлена стоимость таких товаров. Как правило, оценочная стоимость бесплатно передаваемых экспортно-импортных товаров указывается в счетах-проформах с пометкой «Оплате не подлежит. Только для таможенных целей». При этом таможенный орган может потребовать подтверждения достоверности заявленной стоимости путем предоставления балансовых справок, накладных на приобретение или других аналогичных документов.
Операции по бесплатной передаче товаров при их вывозе за пределы таможенной территории Украины не подлежат контролю в отношении соблюдения 180-дневного срока, установленного для поступления валютной выручки за экспортированную продукцию.
Поскольку под экспортом в данном случае понимается продажа товаров украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хозяйственной деятельности с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины (включая реэкспорт таких товаров), то бесплатная передача товаров валютному контролю не подлежит. При перемещении бесплатно переданных товаров через таможенную границу Украины порядок обложения их таможенными платежами устанавливается в зависимости от таможенного режима, в соответствии с которым такие товары перемещаются.
В отдельных случаях стоимость бесплатно предоставленных товаров может быть определена с учетом индикативных или обычных цен. Индикативные или обычные цены на товары (работы, услуги) для применения их в налоговых или таможенных целях устанавливаются на основании статистической оценки уровня цен реализации таких товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке Украины, которая проводится уполномоченным государственным органом в определенном им порядке.
ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИя ЦЕНЫ И УСЛОВИЙ ПЛАТЕЖА
ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОМ КОНТРАКТЕ

В Украине режим осуществления валютных операций установлен Декретом КМУ
«О системе валютного регулировании и валютного конт­роля» от 19.02.93 г. №15-93 (далее — Декрет 15-93).
Декретом определены общие принципы валютного регулирования, полномочия государ­ственных органов и функции банков, а также других кредитно-финансовых учреждений Украины по регулированию валютных операций, права и обязанности субъектов валютных отношений, порядок осуществления валютного контроля и ответственность за нарушение валютного законодательства. Так, под валютными ценностями понимаются:
валюта Украины – денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет и в других формах, которые оборачиваются и являются законным платежным средством на территории Украины, а также изъятые из обращения или такие, которые изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, средства на счетах, во взносах в банковских и других кредитно-финансовых учреждениях на территории Украины;
платежные документы и другие ценные бумаги, выраженные в валюте Украины (акции, облигации, купоны к ним, боны, векселя (тратты), долгосрочные расписки, аккредитивы, чеки, банковские приказы, депозитные сертификаты, сберегательные книжки, другие финансовые и банковские документы);
иностранная валюта — иностранные денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, которые оборачиваются и являются законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства, а также изъятые из обращения или такие, которые изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, средства в денежных единицах иностранных государств и международных расчетных (клиринговых) единицах, которые находятся на счетах, и вносятся в банковские и другие кредитно-финансовые учреждения за пределами Украины.

Валютными операциями признаются:
операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности, за исключением операций, которые осуществляются между резидентами в валюте Украины;
операции, связанные с использованием валютных ценностей в международном обращении в качестве средства платежа, с передачей задолженностей и других обязательств, предметом которых являются валютные ценности;
операции, связанные с ввозом, переводом и пересылкой на территорию Украины и вывозом, переводом и пересылкой за ее границы валютных ценностей.
На основании ст. 7 Декрета 15-93 расчеты между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота должны осуществляться только через уполномоченные банки с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты.
При этом расчеты могут производиться как в свободно конвертируемых валютах, так и в валютах с ограниченной конвертацией, к которым относятся национальные валюты стран CНГ и Балтии.
Для валютных операций исполь­зуются валютные (обменные) курсы иностранных валют, выраженные в гривне, курсы валютных ценностей в иностранных валютах, а также в расчетных (клиринговых) единицах, которые устанавливаются НБУ по согласованию с КМУ. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты с применением платежных поручений, аккредитивов, расчетных чеков (чеков), расчеты по инкассо, а также другие расчеты, предусмотренные законом, банковскими правилами и обычаями делового оборота. Стороны в договоре имеют право избрать любой вид безналичных расчетов на свое усмотрение.
В любом случае, при заключении ВЭД-контакта следует помнить, что на выбор валют цены и платежа влияет ряд существенных обстоятельств, в том числе срок действия контракта и вид внешнеэкономической сделки (экспорт или импорт).
При долгосрочном действии договора изменение курса валюты платежа по отношению к национальной валюте, особенно если учитывать экономическую ситуацию в Украине, может привести к значительным потерям. Поэтому при осуществлении долгосрочных контрактов стороны должны обезопасить себя от курсовых валютных рисков.
Как правило, во внешнеэкономическом контракте определяется одна валюта как для обозначения цены, так и для осуществления платежа. Если же валюта цены и валюта платежа отличаются, то в контракте обязательно должен быть указан курс пересчета валюты цены в валюту платежа — курс покупки, продажи или средний между ними, сложившийся, допустим, на день платежа в стране экспортера, импортера или третьем государстве.
В качестве рекомендательного документа для использования при заключении внешнеэкономических договоров были разработаны Типовые платежные условия и Типовые формы защитных предостережений для внешнеэкономических договоров, предусматривающие расчеты в иностранной валюте (Постановление КМУ и НБУ от 21.06.1995 г. №444). Данные рекомендации в основном касаются определенных видов сделок. В том числе при экспорте:
поставка товаров с платежом против предоставленных документов или на условиях предоставления покупателю краткосрочного коммерческого кредита до 1 года;
предоставление услуг (с платежом против предоставления документов);
поставка товаров (машин и оборудования) на условиях предоставления покупателю коммерческого кредита (от 1 до 8 лет).
при импорте:
покупка товаров с платежом против получения документов или (в отдельных случаях) на условиях предоставления покупателю краткосрочного коммерческого кредита до 1 года;
предоставление услуг (с платежом против получения документов);
покупка товаров (машин и оборудования) на условиях получения покупателем коммерческого кредита (от 1 до 8 лет).
С целью получения определенных выгод для украинского резидента рекомендуются такие основные формы расчетов, как документарный аккредитив или предоставляемое с гарантией документарное инкассо. При этом аккредитив должен открываться в соответствии с Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов в редакции 1993 года, опубликованными Международной торговой палатой под №500. А расчеты по инкассо обязаны осуществляться в порядке, предусмотренном Унифицированными правилами по инкассо в редакции 1978 года, опубликованными Международной торговой палатой под №322. В некоторых случаях рекомендуется комбинированный способ расчетов.
На практике субъектам внешнеэкономической деятельности для документального подтверждения применяемого для пересчета курса, предпочтительнее использовать один из официальных курсов (например, курс НБУ, Центробанка РФ или курс, опубликованный в Financial Times). При расчетах по экспорту, которые предусматривают предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита, рекомендуется включать в платежные условия договора защитные предостережения, которые являются способом страхования от валютных рисков.

РАСЧЕТЫ ПО ВЭД-КОНТРАКТАМ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ И ВАЛЮТЕ СТРАН СНГ

Действующее законодательство допускает некоторые отклонения от общеустановленных правил в порядке и способах расчета между субъектами ВЭД. Так, осуществление отдельных разовых операций в иностранной валюте на территории Украины допускается, но при наличии индивидуальной лицензии НБУ. Порядок ее получения установлен Постановлением НБУ от 14.10.2004 г. №483 «Об утверждении Положения о порядке выдачи Национальным банком Украины индивидуальных лицензий на использование иностранной валюты на территории Украины как средства платежа».
Индивидуальные лицензии выдаются в установленном НБУ порядке как резидентам, так и нерезидентам на осуществление разовой валютной операции на период, необходимый для осуществления такой операции. При этом получение индивидуальной лицензии одной из сторон валютной операции означает также разрешение на ее осуществление другой стороной или третьим лицом, которое имеет отношение к этой операции, если иное не предусмотрено условиями индивидуальной лицензии.
Возможность применения в международных расчетах российских рублей также подтверждается НБУ (Письмо от 27.08.1996 г. №13-120/1336). В соответствии с разъяснением Нацбанка, в настоящее время существуют Соглашения об организации межбанковских расчетов, заключенные НБУ с центральными банками Республик Казахстан, Беларусь, Грузия, Киргизстан и Таджикистан. На основании этих Соглашений предусмотрена возможность осуществления расчетов как в национальных валютах, так и в других валютах третьих стран в соответствии с действующим законодательством, что тем самым не исключает возможности проведения расчетов в российских рублях. Аналогичными соглашениями с центральными банками стран Балтии, Азербайджанской Республики и Республики Армения обусловлено проведение расчетов между субъектами предпринимательской деятельности в национальных и свободно конвертируемых валютах. Но поскольку российский рубль не является свободно конвертируемой валютой, осуществление расчетов украинскими резидентами с субъектами предпринимательской деятельности этих стран в российских рублях противоречит положениям межбанковских соглашений. Расчеты между субъектами предпринимательской деятельности только в национальных валютах предусмотрены в межбанковском соглашении с центральным банком Узбекистана. Что касается Молдовы, то в соответствии с соглашением между НБУ и Национальным банком Молдовы, подписанным 08.05.1997 г., расчеты между субъектами хозяйствования двух стран могут осуществляться как в национальных валютах Украины и Республики Молдовы, так и в валютах третьих стран в соответствии
с законодательством каждой
из сторон.
Действующим законодательством также допускаются и расчеты между субъектами ВЭД в национальной валюте Украины – гривне. Для осуществления такой операции необходимо приобрести лицензию в соответствии с нормами Постановления НБУ от 14.10.2004 г. №484 «Об утверждении Положения о порядке выдачи Национальным банком Украины индивидуальных лицензий на расчеты между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота в валюте Украины и внесения изменений в нормативно-правовой акт Национального банка Украины».
В соответствии с данным Положением, под расчетами в пределах торгового оборота понимается движение средств между резидентами и нерезидентами, связанное с обслуживанием операции по продаже (покупке) товаров на основании внешне­экономических договоров, предусматривающих экспорт или импорт товаров.

В пределах торгового оборота без лицензии осуществляются:
расчеты (платежи) в наличной валюте Украины за товары, которые покупаются нерезидентами – субъектами предпринимательской деятельности на территориях аэропортов и портов в случаях, предусмотренных законодательством Украины;
расчеты (платежи) в валюте Украины между резидентами и представительствами нерезидентов в Украине или военными частями Черноморского флота Российской Федерации, дислоцированными на территории Украины, по операциям, предусмотренным порядком использования счетов типа «Н» и «П», установленным в главах 11, 12 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной Постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. №492;
расчеты (платежи) в валюте Украины между резидентами и нерезидентами – инвесторами по операциям, предусмотренным Порядком использования текущего счета в национальной валюте нерезидента-инвестора;
расчеты (платежи) в валюте Украины между резидентами и нерезидентами в случаях и по операциям, предусмотренным Положением об открытии и функционировании корреспондентских счетов банков – резидентов и нерезидентов в иностранной валюте, и корреспондентских счетов банков-нерезидентов в гривне, утвержденным Постановлением правления НБУ от 26.03.1998 г. №118.

Таким образом, по общим правилам украинские резиденты могут рассчитываться с нерезидентами в пределах торгового оборота в валюте Украины только при условии получения индивидуальной лицензии НБУ.
В то же время Инструктивным письмом КМУ и НБУ от 26.04.1993 г. №19029/730, которое действует по сегодняшний день, разъясняется, что положение об использовании в расчетах между резидентами и нерезидентами иностранной валюты не распространяется на расчеты с резидентами стран зоны функционирования рубля, которые могут осуществляться и в украинской валюте, если это предусмотрено контрактами. То есть национальную валюту Украины можно использовать в качестве валюты платежа при заключении контрактов с партнерами из СНГ
(и Балтии с 1998 года). При этом стоит учесть, что наличие во внешнеэкономическом контракте ссылки на то, что платежи должны производиться в гривне, – одно из основных условий для осуществления гривневых расчетов.
Для осуществления данного способа расчетов по ВЭД-контракту, резиденту Украины нужно предоставить в обслуживающий сделку банк справку из налоговой инспекции об отсутствии задолженности по платежам в бюджет. При отсутствии такой справки или других необходимых документов платежи в гривне осуществляться не будут. Такое требование содержится в п. 4.3 «Положения об открытии и функционировании в уполномоченных банках Украины счетов банков-корреспондентов в иностранной валюте и в гривнах», утвержденного постановлением НБУ от 26.03.98 г. №118 (далее – Положение №118).
В соответствии с Положением №118, открытые в уполномоченных банках Украины корреспондентские счета банка-нерезидента используются для осуществления резидентами расчетов по экспортно-импортным операциям. Такие расчеты могут осуществляться только через корреспондентский счет банка-нерезидента, который зарегистрирован в той же стране, что и нерезидент (это ограничение не распространяется на те расчеты, которые осуществляются на основании индивидуальной лицензии НБУ по расчетам между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота в валюте Украины). Важно отметить, что не могут осуществлять расчеты в гривнях через корреспондентские счета банков-нерезидентов представительства, филиалы и другие структурные подразделения нерезидентов.

В случае перечисления гривны по заключенным резидентами договорам с нерезидентами, уполномоченные банки обязаны предварительно зачесть средства в гривнах на отдельный аналитический счет. С этого счета на следующий рабочий день указанные средства могут перечисляться в интересах нерезидента, при условии получения от клиента всех необходимых документов и справки налогового органа о том, что у клиента нет задолженности по платежам в бюджет.

С корреспондентского счета по поручению банка-нерезидента осуществляются такие операции в гривнах:
перечисление средств в интересах резидентов по поручению клиентов банка-нерезидента или самого банка-нерезидента по его собственным операциям за товары (работы, услуги) на основании экспортно-импортных договоров; в случае внесения изменений в указанные договора или расторжения таких договоров при наличии подтверждающих документов; в других случаях, предусмотренных законодательством Украины; любые поступления от нерезидентов в государственный бюджет Украины;
собственные операции самого банка-нерезидента: перечисление средств за обслуживание корреспондентского счета; размещение депозитов на счетах в уполномоченных банках Украины; перечисление на собственный корреспондентский счет, открытый в другом уполномоченном банке Украины; перечисление на протяжении календарного месяца до 60 тысяч гривен включительно на счет типа «Н», открытый собственному представительству в Украине;
межбанковские операции с другими банками-нерезидентами через их корреспондентские счета, открытые в уполномоченных банках Украины;
покупка иностранной валюты на Межбанковском валютном рынке Украины только через банк, в котором открыт корреспондентский счет банка-нерезидента в гривне. В этом случае покупка банком-нерезидентом иностранной валюты возможна только при наличии документов, подтверждающих получение нерезидентом на корреспондентский счет средств и гривны за осуществление экспорта в Украину товаров, работ или услуг. Такими документами являются внешнеэкономический договор, оригинал ввозной ГТД, оригинал акта выполненных работ или предоставленных услуг материального характера.
КОНТРОЛЬ ЗА ПРОВЕДЕНИЕМ РАСЧЕТОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Валютные операции при участии резидентов и нерезидентов подлежат валютному контролю в соответствии с нормами Декрета 15-93.
Незаконные покупка, продажа, обмен или использование валютных ценностей в качестве средства платежа или в качестве залога, т. е. совершение этих действий без соответствующего разрешения (лицензии), влечет за собой предусмотренную действующим законодательством Украины ответственность.
Порядок проведения расчетов по экспортным и импортным операциям регулируется Законом Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.1994 г. №185/94-ВР и Инструкцией о порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям (Постановление НБУ от 24.03.1999 г. №136).
Исходя из норм указанных законодательных документов, выручка резидентов подлежит зачислению на их счета в банках в сроки выплаты задолженностей, указанных в контрактах, но не позднее 180 календарных дней с даты оформления ГТД на экспортируемую продукцию, а в случае экспорта работ (услуг, прав интеллектуальной собственности) – с момента подписания акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг, экспорт прав интеллектуальной собственности.
Превышение указанного срока требует заключения центрального органа исполнительной власти по вопросам экономической политики.
Отсчет этого срока начинается со следующего календарного дня после дня оформления ГТД или подписания акта (другого документа). Банк снимает экспортную операцию резидента с контроля после зачисления выручки по этой операции на текущий счет экспортера.
Импортные операции резидентов, осуществляемые на условиях отсрочки поставки, если такая отсрочка превышает 180 календарных дней с момента осуществления авансового платежа, выставления векселя в пользу поставщика импортируемого товара также требуют заключения центрального органа исполнительной власти по вопросам экономической политики. При применении расчетов в импортных операциях резидентов в форме документарного аккредитива указанный выше срок действует с момента осуществления уполномоченным банком платежа в интересах нерезидента. Отсчет 180-дневного срока банк начинает со следующего календарного дня после дня осуществления вышеперечисленных операций. При применении расчетов в форме документарного аккредитива моментом осуществления платежа в пользу нерезидента считается дата списания средств со счета банка.

Финучреждение снимает с контроля операцию резидента в случае импорта продукции с ввозом ее на территорию Украины, если такая продукция, согласно отечественному законодательству, подлежит таможенному оформлению на основании тамо­женной декларации и при наличии информации об этой операции в реестре ГТД. В других
случаях – после предъявления резидентом документа, который, согласно условиям договора, подтверждает осуществление нерезидентом поставки продукции, выполнения работ,
предоставления услуг.
Нарушение резидентами вышеуказанных сроков влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3% от суммы недополученной выручки (стоимости недопоставленной продукции) в иностранной валюте, пересчитанной в гривну по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности. Общий размер начисленной пени не может превышать суммы неполученной выручки или стоимости неполученного товара. Начисление пени не имеет сроков давности. Тем не менее, согласно ст. 4 закона о порядке расчетов в иностранной валюте, в случае принятия к рассмотрению Хозяйственным судом, Международным коммерческим арбитражным судом или Морской арбитражной комиссией при Торгово-промышленной палате Украины искового заявления резидента о взыскании с нерезидента задолженности, возникшей вследствие несоблюдения нерезидентом сроков, предусмотренных экспортно-импортными контрактами, в течение 180-дневного срока приостанавливается и пеня в этот период не начисляется и не уплачивается.
В случае принятия судом решения об отказе в иске полностью или частично или приостановления производства по делу, сроки восстанавливаются и пеня за их нарушение уплачивается за каждый день просрочки, включая период, на который эти сроки были остановлены. В случае принятия судом решения об удовлетворении иска пеня, за нарушение сроков не уплачивается с даты принятия судом дела к рассмотрению.
Наиболее распространенная ошибка субъектов ВЭД заключается в том, что уже после принятия судом иска к рассмотрению, но до вынесения положительного решения по делу в пользу резидента, стороны приходят к соглашению о погашении задолженности. На первый взгляд, предприятие выигрывает, поскольку получает возможность погашения иногда почти безнадежной задолженности. С другой стороны, при таком развитии событий у суда уже нет оснований на вынесение соответствующего решения, поскольку предмет для судебного разбирательства отсутствует. Как следствие, дело прекращается или выносится решение о мировом соглашении, что в результате приводит к начислению пени в полном объеме. Таким образом, в подобной ситуации резиденту, чтобы избежать потерь от уплаты пени, придется договариваться с нерезидентом о переносе сроков погашения задолженности до вынесения судом положительного решения.

В любом случае, при подготовке внешнеэкономического контракта следует помнить, что возможное обращение в судебные инстанции с иском по поводу невыполнения контрагентом своих обязательств является достаточно долгим и трудоемким мероприятием, требующим значительных затрат. Поэтому предпочтительнее предусматривать рассмотрение спорных ситуаций именно в украинском суде и, по возможности, одним арбитром (если речь идет, например, о рассмотрении дела в Международном коммерческом арбитражном суде при ТПП Украины). В этом случае в соответствии с Регламентом международного коммерческого арбитражного суда при ТППУ, утвержденным решением президиума Торгово-промышленной палаты Украины от 25.08.1994 г., сумма арбитражного сбора уменьшается на 20%. Если нет соглашения сторон о количестве арбитров, то назначаются три арбитра. В этом случае сумма арбитражного сбора существенно увеличивается. Если превышение 180-дневных сроков обусловлено возникновением форс-мажорных обстоятельств, течение сроков останавливается на весь период действия этих обстоятельств и возобновляется с дня, следующего за днем окончания действия таких обстоятельств. Подтверждением форс-мажорных обстоятельств является соответствующая справка Торгово-промышленной палаты или другой уполномоченной организации страны размещения стороны договора или третьей страны, если это предусмотрено условиями договора.
На практике при определении уполномоченного органа, имеющего право подтверждать факт наступления форс-мажорных обстоятельств, стороны внешнеэкономического договора сталкиваются с тем, что законодательство ряда стран не устанавливает перечень или наименование такого конкретного уполномоченного органа.
Законодательством Украины предусматривается, что возможность оформления заключений, подтверждающих форс-мажор­ные обстоятельства, имеет Торгово-промышленная палата Украины (Закон Украины от 02.12.1997 г. №671/97-ВР «O Торгово-промышленных палатах в Украине»), а также государственные органы, издающие нормативно-правовые акты, а именно Верховная Рада,
Кабинет Министров и Президент Украины.
Если подтверждение форс-мажорных обстоятельств происходит в иностранном государстве, то такое официальное подтверждение должно быть легализовано в консульском учреждении Украины, находящемся в данном государстве, или заверено в посольстве соответствующей страны в Украине и легализовано в Министерстве иностранных дел.

Однако в ряде случаев возможна упрощенная легализация с применением апостиля, а иногда процедуры легализации можно вообще избежать. Так, отдельными международными договорами предусмотрено, что дополнительное заверение официальных документов, в том числе и путем проставления апостиля, не требуется по отношению к официальным документам, выданным в странах СНГ и Балтии, а также Чехии, Венгрии, Польши, Монголии, Китае и Вьетнаме.
В данном случае достаточно проверить перевод документа.
В некоторых случаях налоговые органы могут потребовать подтвердить факт наступления форс-мажорных обстоятельств, произошедших за пределами таможенной территории Украины, в ТППУ. Однако такие требования являются незаконными, что подтверждает, например, решение Хозяйственного суда Киевской области от 08.08.2005 г. № 212/18-05.