№4(2012)

Глобализация деятельности компаний, выход на зарубежные рынки предполагает также необходимость в глобализации аудиторской деятельности. Взаимное доверие стран к результатам аудита друг друга основывается на признании систем надзора и контроля качества аудита. Для сближения систем надзора и контроля стран-участниц ЕС, а также для определения возможности признания в ЕС аудиторских отчетов третьих стран, были приняты следующие директивы об аудите:
Директива №2006/43/EU от 17 мая 2006 года об обязательном аудите ежегодной и консолидированной отчетности;
Директива №2008/627/EU от 29 июля 2008 года о переходном периоде деятельности аудиторов и аудиторских компаний;
Директива №2011/30/EU от 19 января 2011 года об экви­валентности систем обществен­ного надзора, контроля качес­тва, расследований и наказаний некоторых третьих стран.
Одним из важнейших положений Директивы ЕС №2006/43/EU является создание общественных надзорных органов, в которых регулирование осуществляется большинством специалистов в областях экономики и права, не являющихся практикующими аудиторами. Органы надзора несут ответственность за утверждение и регистрацию аудиторских фирм, контроль качества аудита, непрерывное образование аудиторов, а также применение расследований и дисциплинарных мер в отношении аудиторских фирм.

Данная Директива также пре­ду­сматривает возможность признания аудиторов третьих стран при выполнении некоторых тре­бо­ваний (ст. 45-46 Директивы), основным из которых является регистрация аудиторской фирмы в соответствующей стране-участнице ЕС при условии выполнения требований данной страны, надзор за аудиторской фирмой со стороны органов стран-участниц ЕС (включая проверки, расследования и штрафы). Требования к регистрации аудиторов могут не применяться, если в третьих странах созданы системы общественного надзора, контроля качества, расследований и наказаний, признанные эквивалентными анало­гичным системам стран ЕС.

Директивой ЕС №2008/627/EU установлен переходный период для некоторых стран, в течение которого должна быть проведена оценка на соответствие систем общественного надзора за аудитом в этих странах требованиям ЕС. В число стран, для которых установлен переходный период, была включена Украина.
Директивой ЕС №2011/30/EU подводятся итоги реформирования систем общественного надзора стран, для которых установлен переходный период.
К сожалению, данной Директивой признано нецелесообразным продолжать переходный период в отношении Украины по причине непредоставления отечественными органами регулирования аудита какой-либо информации о системе общественного надзора за аудитом1.
Что подразумевается под системой общественного надзора за аудитом
в странах ЕС?

В литературе2 отмечается, что в мировой практике существуют две концепции регулирования аудиторской деятельности:
1) концепция государственного регулирования. В ее рамках аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами, на которые возлагаются функции контроля за аудиторской деятель­ностью. Эта концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия;
2) концепция саморегулирования, согласно которой аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями и ориентирована в основном на потребности инвесторов, акционеров, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Эта концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания).

Системы общественного надзора в странах ЕС существенно различаются в зависимости от нормативной базы, регулирующей осуществление обязательного аудита (Директива ЕС №2006/43/ЕU позволяет реализовать различные общественные системы надзора). Основные требования:

Процедура формирования
и состав надзорных органов (аудиторы-практики/ непрактикующие специалисты)
Данная Директива ЕС требует, чтобы лица, участвующие
в управ­лении системой общес­твенного надзора, были выбраны в соответствии с независимой и прозрачной процедурой выдвижения. Система общественного контроля должна регулироваться лицами, не являющимися практикующими аудиторами, и лишь небольшая часть аудиторов-практиков может быть привлечена к управлению (п. 3 ст. 32). Согласно практике европейских стран, такое меньшинство практикующих аудиторов составляет не более 30% от общего состава органа общественного надзора.

Сфера деятельности
и обязанности
Система общественного надзора должна иметь полную ответственность за надзор над:
утверждением и регистрацией аудиторов и аудиторских организаций;
принятием стандартов профессиональной этики, внутреннего контроля качества аудиторских фирм и аудиторов;
непрерывным образованием, системой контроля качества, расследований и наказаний.
При необходимости система общественного надзора имеет право проводить расследования по отношению к аудиторам и аудиторским фирмам, проводящим обязательный аудит, а также право принять соответствующие меры (п. 4 ст. 32).

Финансирование
В Директиве ЕС отмечается, что система общественного надзора должна соответствующим образом финансироваться. Финансирование системы общественного надзора должно быть безопасным и свободным от любого ненадлежащего влияния аудиторов и аудиторских фирм (п. 7 ст. 32).

Прозрачность
Директива ЕС №2006/43/ЕU требует, чтобы система общественного надзора была прозрачной. Прозрачность подразумевает публикацию годовых программ, а также работ и отчетов о деятельности (п. 6 ст. 32). Государства-члены должны обеспечить надлежащее информирование общественности о принимаемых мерах и штрафах, налагаемых на аудиторов и аудиторские фирмы (п. 3 ст. 30).

Реализация основных требований к системе общественного надзора в некоторых странах ЕС3

Франция

Процедура формирования и состав
Высший Совет Аудита (Haut Conseil du Commissariat aux Comptes)4 был учрежден согласно законодательству о финансовой безопасности. Назначается Министерством юстиции и является внешним государственным органом по отношению к профессии аудитора. Это способствует повышению прозрачности в сфере обязательного аудита, а также усилению контроля за аудиторской деятельностью. Высший Совет Аудита назначает специализированные консультативные комиссии. При необходимости привлекает экспертов для помощи в разработке своих решений.
Высший Совет Аудита состоит из 12 членов:
• три представителя Счетной палаты, Кассационного суда и прочих судебных органов;
• президент органа по финансовым рынкам (Autorité des Marchés Financiers) или его представитель, один представитель Министерства экономики, профессор университета, специализирующегося по правовым, экономическим или финансовым вопросам;
• три эксперта по финансовым и экономическим вопросам: два, в чью компетенцию входят вопросы общественных наук, один – специалист в вопросах малых и средних компаний;
• три аудитора, два из которых обладают знаниями в области обязательного аудита компаний, выпускающих ценные бумаги в открытое обращение.
Члены назначаются указом сроком на шесть лет. Высший Совет Аудита обновляется наполовину каждые три года.

Сфера деятельности
Законодатель поручил Высшему Совету Аудита две основные задачи:
• обеспечение надзора за профессией;
• проверка поддержания надлежащим образом этики и независимости аудиторов.
С этой целью Высший Совет Аудита должен:
• организовывать отзывы о практической деятельности специалистов;
• высказывать свое мнение министру юстиции по Кодексу этики аудиторов;
• давать свое заключение в Министерство юстиции по профессиональным стандартам;
• выявлять и пропагандировать полезные профессиональные практики;
• определять и контролировать новые профессиональные тенденции в периодических обзорах.
Он также наделен полномочиями суда как апелляционная инстанция региональных палат в дисциплинарных вопросах и вопросах регистрации.

Финансирование
Поскольку Высший Совет Аудита является государственным органом, он финансируется за счет Министерства юстиции.

Прозрачность
Высший Совет издает ежегодный отчет, в котором субъект аудита может найти результаты обзоров своей деятельности в течение года. Отчет направляется министру юстиции, а также подлежит общественному обсуждению.

Испания

Процедура формирования и состав
Консультативный комитет по аудиту Института бухгалтерского учета и аудита (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC))5 является консультативным органом под руководством председателя Института и состоит из следующих 13 членов, назначаемых Министерством экономики:
• по одному члену назначается от Счетной палаты, Государственного контроля, Министерства юстиции, Национального банка, Департамента страхования, от учреждения по фондовым биржам;
• четыре члена от профессиональных аудиторских организаций;
• по одному члену, избираемому среди профессоров университета и экспертов по аудиту и бухгалтерскому учету.
Некоторые другие эксперты по данному вопросу могут быть приглашены для участия в случае необходимости.

Сфера деятельности
Комитет по аудиту осуществляет консультативные функции по вопросам проверки аудиторской деятельности (соблюдение стандартов аудита, гарантий качества, контроль и дисциплина аудиторов и т.д.), окончательное решение принимается Институтом бухгалтерского учета и аудита. Дальнейшее регулирование аудиторской деятельности осуществляется на уровне профессиональных организаций, которые несут ответственность за:
• разработку проектов, адаптацию и обзор стандартов аудита и этики, а также кодекс профессионального поведения своих членов и контроль соблюдения данных стандартов и кодексов, как это предусмотрено в законе об аудите и сопутствующих законодательных актах;
• сотрудничество с Институтом бухгалтерского учета и аудита при осуществлении контроля, при этом, благодаря договоренности с ICAC, профессиональная организация осуществляет контроль качества от имени ICAC;
• реализацию соответствующих дисциплинарных процедур по отношению к членам организаций;
• обеспечение теоретической подготовки программ для утверждения Институтом бухгалтерского учета и аудита, установление стандартов и процедур для желающих стать членами Официального реестра аудиторов;
• организацию доступа к экзаменам для вхождения в Официальный реестр аудиторов; при этом окончательное решение о приеме кандидата принимается председателем ICAC;
• регулирование профессиональной деятельности своих членов, будь то на индивидуальной основе или через ассоциации аудиторов и других специалистов.

Финансирование
Институт бухгалтерского учета и аудита является подразделением Министерства экономики, и, следовательно, часть средств поступает из общего бюджета государства, а остальное финансирование осуществляется за счет специального сбора для финансирования контроля качества аудиторских проверок.

Прозрачность
Институт бухгалтерского учета и аудита не публикует информацию ни о своей программе, ни результаты деятельности. Публикации подлежат только документы, связанные с техническими принципами осуществления надзора за аудитом.

ШВЕЦИЯ

Процедура формирования и состав
Наблюдательный совет по аудиту (Revisorsnämnden)6 является правительственным органом, которым руководит Министерство юстиции. Совет состоит из девяти членов, назначаемых правительством сроком на три года. В Совет входят представители судебных органов (председатель Совета и его заместитель), по одному человеку от налоговых органов, адвокатов, дипломированных бухгалтеров, финансистов, аудиторов, налоговых адвокатов, профессоров учебных заведений.

Сфера деятельности
Главными задачами Совета являются: проведение аудиторских экзаменов, регистрация аудиторов и аудиторских фирм, надзор за аудиторской деятельностью, международное сотрудничество с надзорными органами других стран.
Совет в рамках надзорной деятельности проводит расследования по фактам ненадлежащего качества аудиторских услуг, принимает дисциплинарные и другие меры против аудиторов и аудиторских фирм и гарантирует, что профессиональная этика и стандарты аудита соблюдаются должным образом.

Финансирование
Совет не имеет государственного финансирования. Основными источниками денежных поступлений являются ежегодная плата в размере 4 300 крон с аудиторов и аудиторских фирм, а также сбор в размере 2600 крон при регистрации аудиторских фирм и продлении регистрации. Кроме того, прохождение аудиторских экзаменов платное, и эта плата также пополняет бюджет Совета.

Прозрачность
Совет ежегодно отчитывается перед общественностью путем предоставления информации о своей деятельности в годовом отчете правительства.

Греция

Процедура формирования и состав
Совет по надзору за бухгалтерским учетом и аудитом (Accounting & Auditing Standards Oversight Board)7 формируется Банком Греции (Центральный банк), Комитетом по фондовому рынку, Федерацией греческих отраслей – по одному члену. Президент и два вице-президента Совета по надзору назначаются министром финансов и экономики. Общее количество членов – семь.

Сфера деятельности
Совет отвечает за создание условий и контроль правильного и эффективного осуществления бухгалтерского учета и аудита. Для достижения своих целей Совет реализует следующие полномочия:
• В сфере бухгалтерского учета:
- внесение предложений о принятии поправок и гармонизации стандартов бухгалтерского учета;
- осуществление надзора за надлежащим и эффективным соблюдением стандартов бухгалтерского учета.
• В сфере аудита:
- проведение проверок качества работы аудиторов и аудиторских фирм;
- защита независимости и объективности аудиторов и аудиторских фирм;
- выдача, администрирование и отзыв лицензий аудиторов и аудиторских фирм;
- сотрудничество с государственными органами надзора государств-членов ЕС и третьих стран;
- создание условий и мониторинг повышения квалификации и обучения аудиторов.
• В сфере надзора за бизнесом:
- определение структуры профессиональных экзаменов и контроль за их проведением;
- ведение государственного реестра аудиторов и аудиторских фирм.

Финансирование
Система общественного контроля в Греции полностью финансируется за счет взносов аудиторских фирм. Взносы рассчитываются как процент от стоимости аудиторских услуг.

Мальта

Процедура формирования и состав
Формирование осуществляется Министерством финансов.

Сфера деятельности
Совет по бухгалтерскому учету (The Accountancy Board of Malta)8 обладает широкими полномочиями и несет ответственность за состояние профессии на Мальте, хотя и назначает признанные профессиональные организации для оказания помощи в выполнении поставленных задач.

Финансирование
Финансируется за счет Министерства финансов, а также сборов, уплачиваемых практикующими аудиторами.

Прозрачность
Как государственный орган он подлежит полной подотчетности общественности.

Из вышеприведенных примеров функционирования системы общественного надзора за аудитом в станах ЕС можно увидеть, что государственное регулирование в аудите, а также формирование надзорного органа представителями государственных структур – это не угроза потери независимости аудита, а норма существования и развития профессии.

Опыт Российской Федерации в применении норм директив
ЕС относительно аудиторской деятельности

Согласно Директиве №2011/ 30/EU от 19 января 2011 года, Российская Федерация признана одной из стран, для которых продлен переходный период к применению упрощенных процедур регистрации аудиторских фирм РФ в ЕС.
Для сближения со странами Европейского Союза в требованиях к обязательному аудиту и выполнения предписаний директив ЕС, Государственная Дума РФ 24.12.2008 г. приняла Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Данный закон предусматривает создание системы регулирования аудиторской деятельности.
Первый уровень составляют саморегулируемые организации аудиторов (ст. 17 закона). Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при наличии не менее 700 физических лиц – членов организации или 500 коммерческих организаций, наличии утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов организации, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, а также обеспечения дополнительной имущественной ответственности каждого члена организации перед потребителями аудиторских услуг посредством формирования компенсационного фонда. Организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением ее членами стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов организации мер дисциплинарного воздействия.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляет уполномоченный федеральный орган в лице Министерства финансов РФ. Предметом государственного контроля надзора является соблюдение саморегулируемыми организациями аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность. Надзор осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок. В функции уполномоченного федерального органа входит также выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности, утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.

При уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности, функции которого заключаются в оценке деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов, рассмотрении обращений и ходатайств саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности, внесении на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложений по надзору за контролем качества работы аудиторских организаций. В состав совета по аудиторской деятельности входят:
десять представителей поль­зователей финансовой отчетности;
два представителя уполномоченного федерального органа;
по одному представителю от федерального органа исполнительной власти в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти по контролю и надзору в сфере финансовых рынков и от Центрального банка Российской Федерации;
два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов.
Поскольку надзорным органом РФ является Министерство финансов, то финансирование осуществляется за счет бюджетных средств.
Можно спорить о преимуществах и недостатках системы надзора за аудиторской деятельностью в Российской Федерации, о том, хорошо или плохо для аудита государственное регулирование, но нельзя забывать тот факт, что созданием данной системы надзора РФ подтвердила ЕС свое намерение двигаться по пути реформ и сближения с европейской практикой аудита. Свидетельством этому является п. 8 Директивы ЕС №2011/30/EU от 19 января 2011 года9.

Для создания органа общественного надзора за аудитом в Украине целесообразно воспользоваться опытом европейских стран, при этом обязательно учесть требования Директив ЕС по аудиту, среди которых10:
независимость системы общественного надзора от аудиторской профессии;
обеспечение адекватного надзора над аудиторами листинговых компаний;
прозрачность деятельности надзорного органа и достоверность результатов контроля качества;
эффективная поддержка надзора системами расследований и санкций.
Безусловно, Украине нужно обратиться к ЕС с просьбой о продлении переходного периода. Но данную просьбу желательно подкреплять уже сделанными шагами по пути адаптации национального законодательства по аудиту к требованиям Европейского Союза.