№4(2012)

Регулирование любых общественных отношений осуществляется исходя из предположения, что участники этих отношений разделяют и должны соблюдать некие базовые принципы, лежащие в их основе. Совокупность таких принципов и норм, упорядочивающих поведение людей в различных сферах, традиционно рассматривают как формы регулирования или регуляторы общественных отношений. В специализированной литературе выделяют следующие формы регулирования: право, мораль, обычай, религиозные и корпоративные нормы. Правовое регулирование является высшей и наиболее общей его формой, так как сфера действия распространяется на неограниченный круг лиц. Посредством правового регулирования поведение участников общественных отношений приводится в соответствие с требованиями и дозволениями, содержащимися в нормах права. Именно законодательное закрепление правил поведения, исполнение которых обеспечивается силой государства, позволяет четко идентифицировать права, обязанности и ответственность участников общественных отношений.

При этом государством определяется как важность тех или иных отношений, так и мера ответственности за нарушение закрепленных законом правил поведения. Например, многие нарушения в сфере избирательного права в соответствии с действующим Уголовным кодексом Украины считаются преступлением, предусматривающим наказание вплоть до лишения свободы. А порядок формирования АПУ хоть и подразумевает выборы, то есть свободное волеизъявление аудиторов, но фактически отдан на откуп самой палате. И за фальсификацию этих выборов виновных лиц довольно сложно привлечь к какой-либо ответственности. Просто государству в этой части нет дела до происходящего в отдельно взятой профессии. Зато когда речь заходит о допуске к профессии: о сертификации, обязательном повышении квалификации, ведении реестра аудиторов и контроле качества услуг – желающих поучаствовать в этом процессе появляется более чем достаточно.

Следует отметить, что далеко не все виды общественных отношений могут быть урегулированы законодательно. Возникновение все новых сфер взаимодействия между отдельными людьми или группами, а также сложность или невозможность применения законотворческой процедуры приводят к появлению форм регулирования, отличных от права. Часто это довольно длительный процесс, в результате которого происходит формирование и трансформация самих отношений. Своеобразным симбиозом двух форм регулирования общественных отношений – морали и корпоративных норм – является создание этических кодексов.

Этический кодекс по своей сути является сводом правил и норм поведения, которые разделяют участники определенной группы, объединенной по профессиональному или иному признаку. При этом, с одной стороны, при помощи кодекса задаются модели поведения и единые стандарты отношений и совместной деятельности самих участников группы. А с другой, кодекс является своего рода демонстрацией обществу моральных и нравственных ценностей членов группы, а также декларацией принятия на себя обязательств по их соблюдению. Это, в свою очередь, направлено на повышение авторитета и формирование доверия общества к представителям данной группы.
Кодексы профессиональной
этики регулируют отношения внутри профессионального сообщества. При этом если до недавнего времени наиболее известными были своды правил, принятые представителями профессий, оказывающих специфические услуги (аудиторы, адвокаты, оценщики, риелторы, врачи, журналисты), то в настоящий момент вопросами профессиональной этики озадачились и представители органов государственной власти. Например, уже принят Кодекс профессиональной этики работника государственной налоговой службы Украины и Правила поведения и профессиональной этики лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Украины. А совсем недавно был принят Закон «О правилах этического поведения», регулирующий нормы поведения лиц, уполномоченных на выполнение функций государства или местного самоуправления. Появление подобных инициатив следует только приветствовать, так как установление понятных и прозрачных отношений в той или иной сфере идет на пользу не только участникам этих отношений, но и всему обществу.

На фоне наметившейся тенденции к «этификации» всей страны абсолютно непонятной выглядит ситуация вокруг Кодекса профессиональной этики украинских аудиторов. Ведь аудиторская деятельность обрела свои нормы поведения одной из первых в Украине. С 1998 года аудиторы нашей страны использовали утвержденный АПУ Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины. В 2003 году палата приняла решения об отмене предыдущего кодекса и о признании Кодекса этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров (МФБ). Хотя в Законе «Об аудиторской деятельности» требование о том, что стандарты аудита принимаются на основе стандартов аудита и этики МФБ, появилось только в 2007 году, аудиторы нашей страны уже десятый год используют этические требования, установленные Международной федерацией бухгалтеров. Вполне логично было бы предположить, что на сегодняшний день должна действовать последняя, актуальная редакция кодекса. Однако 16 мая 2012 года на официальном сайте Аудиторской палаты Украины появилось информационное сообщение о «действии Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, утвержденного... вместе с Международными стандартами аудита, предоставления уверенности и этики в редакции 2007 года». Учитывая, что в 2010 году увидело свет издание на украинском языке Кодекса этики в редакции 2009 года, а в настоящий момент существует уже Кодекс этики в редакции 2010 года, размещенный на сайте МФБ1, данное сообщение АПУ можно расценивать, как несколько шагов назад в вопросах профессиональной этики. Это лишний раз подтверждает, что Аудиторская палата Украины не способна даже организовать своевременный перевод и публикацию документов Международной федерации бухгалтеров, не говоря уже о разработке собственных этических требований к аудиторской профессии или методических рекомендаций по применению Кодекса этики МФБ. Кстати, все желающие могут ознакомиться с переводом последней редакции Кодекса этики на русский язык на сайте Международного института сертифицированных бухгалтеров и финансовых менеджеров2.
Одно только принятие Кодекса этики не разрешило всех сложностей в сфере профессиональных отношений между аудиторами, а также аудиторами и заказчиками их услуг. Необходимость разъяснения норм, содержащихся в Кодексе этики, обусловлена как отсутствием национальной практики по данному вопросу, так и особенностями терминологии документа, не всегда стыкующейся с украинским законодательством. Одним из вариантов снятия существующих неопределенностей в сфере профессиональной этики может стать привлечение общественных организаций бухгалтеров и аудиторов к регулированию аудиторской деятельности. Ведь помимо аудиторов, Кодекс этики МФБ распространяется и на членов организаций, являющихся членами Международной федерации бухгалтеров. В Украине такими организациями являются Федерация профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины (ФПБАУ) и Украинская ассоциация сертифицированных бухгалтеров и аудиторов (УАСБА). Поэтому использование опыта и ресурсов членов МФБ, сплотивших в своих рядах несколько тысяч профессионалов в сфере бухгалтерского учета и аудита, позволит объединить усилия всех заинтересованных сторон в сфере дальнейшего совершенствования профессиональных этических норм и правил.