№2(25)(2014)

03 марта 2014 года истекает предельный срок представления Декларации о прибыли за 2013-й для предприятий, которые отчитываются ежегодно. Для предприятий, отчитывающихся ежеквартально, этот срок истек еще 10 февраля 2014-го. Но надеемся, что данная консультация будет полезна и тем, и другим: одним – для выяснения спорных моментов, другим – так сказать, для самопроверки.

Общие сведения, указываемые в Декларации о прибыли

Прежде всего следует отметить, что в настоящее время действующей является Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия (далее – Декларация), форма которой утверждена приказом № 872 и которая действует с 24 января 2014 года (приказ № 872 опубликован в газете «Офіційний вісник України» № 6 от 24.01.2014 г.). С указанной даты утратил силу приказ № 213, которым была утверждена ранее действующая форма Декларации. Теперь – непосредственно о заполнении Декларации.

В заглавной части указывается наименование отчетного документа («Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия») и обязательные реквизиты, предусмотренные п.п. 48.3, 48.4 НКУ и формой Декларации, а именно:

• тип декларации (отчетная, отчетная новая*, консолидированная**, уточняющая);
• отчетный (налоговый) период, за который подается Декларация. Необходимо подчеркнуть, что данный реквизит учитывает специфику введения в действие раздела III НКУ («Налог на прибыль»), а именно тот факт, что он вводится в действие с 01.04.2011 г., то есть со II квартала 2011 года. Поэтому помимо «классической последовательности» – I квартал, полгода, три квартала, год – в данном реквизите присутствует и другая, а именно: II квартал, II–III квартал, II–IV квартал, что предусмотрено в случае представления уточненной Декларации за соответствующие периоды 2011 года;
• полное наименование предприятия-налогоплательщика согласно регистрационным документам;
• код плательщика налогов согласно ЕГРПОУ или налоговый номер;
• местонахождение предприятия;
• наименование контролирующего органа (территориального налогового органа Миндоходов), в который подается Декларация;
• дата подачи отчета (или дата заполнения – в зависимости от формы);
• код КВЭД согласно приказу № 457;
• налоговый адрес;
• почтовый индекс и средства связи (телефон, мобильный телефон, факс, электронная почта) указываются по желанию налогоплательщика;
• при необходимости проставляется особая отметка, это касается особых групп налогоплательщиков: сельскохозяйственных производителей, субъектов космической деятельности, субъектов программной индустрии, постоянных представительств нерезидента, при выполнении соглашений о разделе продукции, договоров управления имуществом.

Как любой отчетный документ, Декларация должна быть подписана (п. 48.3 НКУ):

• руководителем предприятия-налогоплательщика (либо уполномоченным лицом) и лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и подачу Декларации;
• если бухгалтерский и налоговый учет ведутся непосредственно руководителем (соответственно и подача Декларации осуществляется им), то Декларация подписывается таким руководителем;
• лицом, ответственным за ведение бухгалтерии и подачу Декларации в соответствии с соглашением о разделе продукции или с договором о совместной деятельности.

Способы подачи Декларации

При выборе способа подачи Декларации следует руководствоваться общими требованиями, изложенными в п.п. 49.3, 49.4, 49.5 НКУ. В соответствии с ними, Декларация подается по выбору предприятия-налогоплательщика одним из следующих способов:

• уполномоченным предприятием лицом лично;
• почтовым методом (отправка по почте) с описью вложения и с уведомлением о вручении. При выборе этого способа отправку следует произвести не позднее чем за десять дней до окончания предельного срока представления Декларации в орган Миндоходов;
• средствами электронной связи в электронном виде. При этом необходимо, чтобы электронные подписи ответственных лиц были зарегистрированы в установленном порядке. Декларация при этом должна быть подана не позднее окончания последнего часа дня, на который приходится окончание предельного срока.

В соответствии с п. 49.4 НКУ, предприятия-налогоплательщики, относящиеся к средним и крупным***, подают Декларации только в электронном виде.

Когда Декларация считается принятой органом Миндоходов, а также причины непринятия Декларации
Согласно п.п. 49.8 и 49.9 НКУ, при приеме Декларации должностное лицо органа Миндоходов обязано проверить наличие и правильность заполнения только обязательных реквизитов. При условии их правильного заполнения Декларация подлежит регистрации, причем датой ее фактического получения. Отказ в принятии Декларации по иным причинам, нежели незаполнение и/или неверное заполнение обязательных реквизитов (например, по причине декларирования убытков или «недостаточной» налоговой нагрузки) недопустим. Об этом говорится в п. 49.10 НКУ, что признают и сами представители контролирующих органов (письмо ГНСУ «О недопущении превышения полномочий» от 16.03.2012 г. № 7470/7/15-1217, п. 4.4 Методрекомендаций № 516). В приложении 6 к Методрекомендациям № 516 приведен конкретизированный перечень причин (с указанием кодов), по которым налоговая отчетность не может быть принята. Наиболее типичными из них для Декларации являются следующие:

• 101: не отмечены обязательные реквизиты (реквизит) (согласно п.п. 48.3 и 48.4 НКУ);
• 102: отчетность заполнена и подана не в полном объеме (то есть Декларация без обязательных приложений (приложения));
• 103: представлена недействующая форма налоговой декларации;
• 109: представление отчетности налогоплательщиками, принадлежащими к крупным и средним предприятиям, не в электронном виде;
• 111: представление уточняющих расчетов во время осуществления проверки (согласно п. 50.2 НКУ, налогоплательщик при проверке не может подавать уточняющие расчеты к ранее поданным декларациям по проверяемым налогам и сборам).

Показатели Декларации

Согласно пп. 134.1.1 НКУ, объектом налогообложения является прибыль. Она определяется путем вычитания из суммы доходов отчетного периода себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и других расходов отчетного периода. Расчет объекта налогообложения, а также непосредственно налога на прибыль производится в Декларации. Ниже в таблице 1 приведены основные показатели Декларации с необходимыми ссылками на соответствующие нормы НКУ.

Напомню, что, согласно Закону № 5083, в НКУ с 1 января 2013 года внесены изменения, касающиеся механизма уплаты налога на прибыль. В соответствии с этими изменениями нормы п. 57.1 НКУ дополнены новыми абзацами, регулирующими вопросы уплаты налога на прибыль. Так, плательщики налога на прибыль ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без подачи Декларации (это не относится к новосозданным предприятиям, неприбыльным учреждениям и организациям, производителям сельскохозяйственной продукции, к предприятиям, у которых доход за предыдущий год не превысил 10 млн грн). Поэтому Декларация, а также приложение ВП дополнены новым разделом «Двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов» (табл. 2).

Источники данных для заполнения Декларации

Согласно п. 44.1 НКУ, учет доходов, расходов и других показателей, связанных с исчислением налоговых обязательств и объектов налогообложения, должен осуществляться на основании первичных докумен­тов, регистров бухгалтерского учета (оборотных ведомостей, журналов-ордеров, ведомостей, Главной книги, прочих регистров аналитического и синтетического учета), финансовой отчетности, других документов, связанных с расчетом налогов и сборов. Также в п. 44.2 НКУ зафиксировано, что предприятия – плательщики налога на прибыль для определения доходов и расходов используют данные бухгалтерского учета с учетом норм НКУ. Поэтому при формировании показателей доходов и расходов необходимо использовать данные оборотов по счетам (субсчетам) за отчетный год, предусмотренным Инструкцией № 291.
В этом материале не будем детализировать статьи доходов/расходов и счетов (субсчетов), отметим только, что при формировании «доходной» части Декларации следует произвести анализ счетов (субсчетов) 7-го класса:

• 701 «Доход от реализации готовой продукции»;
• 702 «Доход от реализации товаров»;
• 703 «Доход от реализации работ и услуг»;
• 704 «Вычеты из дохода»;
• 71 «Прочий операционный доход»
• (в разрезе субсчетов);
• 721 «Доход от инвестиций в ассоциированные
• предприятия»;
• 722 «Доход от совместной деятельности»;
• 723 «Доход от инвестиций в дочерние
• предприятия»;
• 731 «Дивиденды полученные»;
• 732 «Проценты полученные»;
• 733 «Прочие доходы от финансовых операций».
• 74 «Прочие доходы» (в разрезе субсчетов);
• 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных
• событий»;
• 752 «Прочие чрезвычайные доходы».
• При формировании расходной части следует про­анализировать обороты по таким счетам (субсчетам):
• 901 «Себестоимость реализованной готовой
• продукции»;
• 902 «Себестоимость реализованных товаров»;
• 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»;
• 91 «Общепроизводственные расходы»;
• 92 «Административные расходы»;
• 93 «Расходы на сбыт»;
• 94 «Прочие расходы операционной
• деятельности» (в разрезе субсчетов);
• 951 «Проценты за кредит»;
• 952 «Прочие финансовые расходы»;
• 97 «Прочие расходы» (в разрезе субсчетов).

Также при формировании доходов и расходов нужно проанализировать движение средств по счету 79 «Финансовые результаты», где формируется результат деятельности предприятия – прибыль или убыток, и в случае необходимости проанализировать расхождения между данными Декларации и данными бухгалтерского учета.