Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються податком на репатріацію, пише ligazakon. Перелік таких доходів визначено пп. 141.4.1 ПКУ. Але чи є в цьому переліку неустойки (штрафи, пені)? Чи потрібно платнику податку на прибуток утримувати податок на репатріацію з таких доходів нерезидента? Чи коригувати фінрезультат до оподаткування на суму витрат, понесених від визнання такої виплати?

З огляду на те, що штрафи, пеня, неустойки не виділені як окремий вид доходу, отримуваного нерезидентом із джерелом походження з України, то такі виплати розглядаються в складі інших доходів від здійснення нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України (пп . "й" пп. 141.4.1 ПКУ).

Отже, резидент при виплаті на користь нерезидента штрафів, пені, неустойки повинен утримати податок за ставкою 15% або за меншою ставкою відповідно до положень чинного міжнародного договору від їх суми.

Що стосується коригування фінансового результату, то пп. 140.5.11 ПКУ встановлено, що платник податків повинен збільшити фінансовий результат податкового (звітного) періоду на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правовими договорами на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб), і на користь платників податків, які оподатковуються за ставкою 0% відповідно до п. 44 підрозділу 4 р. XX "Перехідні положення" ПКУ.

З огляду на, що нерезидент платить податок з цієї операції, то різниця на суму сплачених на користь нерезидента штрафів, пені, неустойки для збільшення фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 140.5.11 ПКУ платник податку - резидента не виникає.

У разі якщо резидент при виплаті штрафів, пені, неустойки нерезиденту застосовує правила міжнародного договору в частині звільнення від оподаткування податком на прибуток такої виплати, то такий платник повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму сплачених на користь нерезидента штрафів, пені, неустойки відповідно до пп. 140.5.11 ПКУ.

Роз'яснення з розділу 102.18 модуля БАЗА ПОДАТКОВИХ ЗНАНЬ.