Особам, які передають пальне на умовах договору позики (товарного кредиту) і є платниками ПДВ і акцизного податку, слід знати про порядок оподаткування таких операцій.
Нагадаємо: за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості (ч. 1 ст. 1046 ЦКУ), пише ligazakon.
Щодо оподаткування ПДВ податківці зазначили наступне.
При здійсненні постачальником операції з передачі товару на умовах товарного кредиту право власності на такий товар переходить покупцеві (замовнику) незалежно від часу погашення заборгованості. При цьому покупець (замовник) повертає постачальнику не безпосередньо той же товар, попередньо придбаний у нього і набуту у власність, а інший товар (зокрема, відповідний аналогічним критеріям: кількості (об'єму), якості та характеристикам). Тому така операція розглядається як окрема операція з постачання товару, за якою особа, яка поставляє такий товар, зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.
Щодо оподаткування акцизним податком. Платниками акцизного податку є суб'єкти господарської діяльності, які здійснюють будь-які операції, визначені абз. 2 пп. 14.1.212 ПКУ (пп. 212.1.15 ПКУ).
Реалізація пального для цілей р. VI ПКУ - це будь-які операції з передачі (відпустки, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, постачання, дарування, комісії, доручення (в т. Ч. Передача на комісійну / довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу або органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також пере дачу (відпустка, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника (пп. 14.1.212 ПКУ).
Отже, при передачі позикодавцем пального позичальнику на виконання умов договору позики здійснюється передача (відпустка, відвантаження) повного від позикодавця до позичальника, що є операцією з реалізації пального в розумінні абз. 2 пп. 14.1.212 ПКУ, тому кредитор при здійсненні таких операцій є особою, реалізує паливо.
При поверненні позичальником пального (такої ж марки та в такому ж обсязі) позикодавцеві здійснюється операція з передачі (відпуску, відвантаження) пального від позичальника до кредитора, тобто позичальник при здійсненні таких операцій є особою, яка реалізує пальне в розумінні абз. 2 пп. 14.1.212 ПКУ.
Отже, і позикодавець, і позичальник, які здійснюють операції з передачі пального на умовах договору позики та є платниками акцизного податку з реалізації пального, на все обсяги реалізації (переданого) пального, зобов'язані складати в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого (переданого) пального та зареєструвати її в ЄРАН.
ІНК ДФСУ від 20.07.2018 року № 3207/6 / 99-99-15-03-02-15 / ІНК.
