ГФС разъясняет

Объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Об этом говорится в сообщении ГФС в Тернопольской обл.

Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг (в случае осуществления контролируемых операций - не выше уровня обычных цен) и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.

Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода .

Плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной согласно п. 189.1 ст. 189 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), по товарам / услугам, необратимыми активами, при приобретении или изготовления которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары / услуги, необоротные активы начинают использоваться в операциях, не является хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

С целью применения п. 198.5 ст. 198 НКУ налоговые обязательства и налоговый кредит определяются на дату начала фактического использования товаров / услуг, необоротных активов, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине".

При осуществлении операций в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ база налогообложения по необратимыми активами определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), а по товарам / услугами - исходя из стоимости их приобретения (п. 189.1 ст. 189 НКУ).

Поскольку плательщиком НДС осуществляется операция по списанию товарно-материальных ценностей (в том числе испорченных), которые уже не могут быть использованы в рамках его хозяйственной деятельности, то в налоговом периоде, в котором происходит их списание, налогоплательщик должен осуществить начисление налоговых обязательств НДС по основной ставке. База налогообложения при списании таких товарно-материальных ценностей (в том числе испорченных) определяется исходя из стоимости их приобретения.