Министерство финансов Украины своим приказом от 04.08.2016 года № 723 (далее - Приказ № 723) вносит изменения в Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков, который был утвержден Приказом Министерства финансов Украины от 02.06.2015 года № 524.
Приказ № 723 готовится к официальному опубликования в Официальном вестнике Украины 9 сентября 2016 года, а значит, и в законную силу данный нормативный акт вступит именно с этой даты.
В связи с этим, предлагаем рассмотреть основные изменения, вступят в силу в ближайшее время.
Общие положения
Некоторые изменения испытывают общие положения Порядка формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков.
Так, новая редакция пункта 3 Общих положений предусматривает порядок формирования корректировки планов-графиков (далее - Порядок № 723), чего нет в действующей редакции Порядка № 524. С 9 сентября такие проекты корректировки планов-графиков необходимо будет формировать до третьего числа второго и третьего месяца текущего квартала средствами информационных систем ДФС. Проект корректировки плана-графика проведения документальных плановых проверок в Приложении 2 к Порядку № 723.
Несколько расширен было и положение пункта 4 Общих положений. Так, прямо указано, что при составлении планов-графиков проверок необходимо учитывать не только нормы пункта 102.1 статьи 102 Налогового кодекса Украины, которыми установлены предельные сроки определения налогового обязательства налогоплательщика, но и принимать во внимание период, не были охвачены проверкой в связи с требованиями пункта 77.3 статьи 77 Налогового кодекса Украины (относительно запрета проведения документальной плановой проверки по отдельным видам обязательств перед бюджетами, кроме обязательств, возникающих в связи с уплатой налога на доходы физических лиц, и обязательства " язань по бюджетным займам и кредитам, которые являются гарантированными бюджетными средствами).
Найдут свое место в новой редакции и нормы, касающиеся плановых проверок плательщиков ЕСВ. Так, четко указывается, что к начислению, применению и взысканию сумм недоимки, штрафов и пени не применяются сроки давности. А документальной плановой проверкой плательщиков ЕСВ может охватываться период, начиная с 1 января 2011 года (то есть, с момента введения ЕСВ как такового на территории Украины), если же проверка таких плательщиков уже проводилась, то проверкой охватывается период, следующего за периодом, охваченным предыдущей проверкой.
Таким образом, Министерство финансов Украины отмечает, что положения норм статьи 102 Налогового кодекса Украины не распространяют свое действие на обязательства по ЕСВ, а потому, в случае выявления недоимок по уплате ЕСВ, контролирующий орган вправе осуществить доначисление, начиная с момента возникновения такой недоимки, не ограничиваясь при этом любыми временными рамками (как это установлено для налогов).
Также уточняется, что план-график состоит из планов-графиков территориальных органов ДФС, а утверждается он Председателем ДФС.
Кроме того, новой редакцией Порядка больше не предвидится дата начала выполнения плана-графика в части проведения каждой документальной проверки.
Структура плана-графика
По-прежнему, план-график (как и проект корректировки плана-графика) проведения документальных плановых проверок будет состоять из четырех разделов. Однако несколько изменится структура самих разделов планов-графиков.
Порядок отбора в план-график налогоплательщиков - юридических лиц, финансовых учреждений, постоянных представительств и представительств нерезидентов
Отныне в разделы I и II плана-графика включаться налогоплательщики реального сектора экономики, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, платят налоги и взяты на учет соответствующими контролирующими органами, или плательщики, относительно которых возбуждено производство по делу о банкротстве, или плательщики, которые находятся в состоянии изменения своего местонахождения.
Редакции Порядка, которая действует до 9 сентября, в I раздела вносятся кластерные объединения и их контрагенты, используют схемы минимизации налоговых обязательств.
Формирование перечня плательщиков, которые относятся к разделам I и II плана-графика, происходит с учетом критерия риска. Критерии определения степени риска налогоплательщика также претерпевает определенные изменения. Так, Министерство финансов значительно конкретизирует и дополняет критерии отнесения налогоплательщиков к имеющих высокую степень риска.
Например, под редакцией, которая будет действовать с 9 сентября, к плательщикам с высокой степенью риска будут принадлежать плательщики, у которых:
- уровень роста налога на прибыль ниже на 50 и более процентов уровня роста доходов налогоплательщика, учитываемых при определении объекта налогообложения;
- уровень уплаты налога на прибыль ниже на 50 и более процентов уровня уплаты налога по соответствующей отрасли;
- уровень оплаты НДС ниже на 50 и более процентов уровня уплаты налога по соответствующей отрасли.
В редакции, действующей до 9 сентября 2016 вышеуказанные критерии не содержат конкретного требования по размеру рост налога на прибыль, размера уменьшения уровня уплаты налога на прибыль и размера уплаты налога на добавленную стоимость. С 9 сентября устанавливается предел в 50 процентов.
- Имеющиеся отношения с контрагентами, которые находятся в розыске, либо ликвидированы, либо признаны банкротами, если сумма таких операций превышает 5 миллионов гривен или превышает 5 процентов общего объема поставок, но не менее 100 тыс гривен.
В редакции, действующей до 9 сентября 2016, установлено требование только по 5 процентов общего объема поставок.
- Имеющаяся информация о неподтверждении реального осуществления сделки по приобретению с суммой налога на добавленную стоимость более 1 миллион гривен или более 5 процентов общего объема налогового кредита, но не менее 100 тыс гривен.
В редакции, действующей до 9 сентября, установлено требование только по 5 процентов общего объема налогового кредита.
Отметим, что изменений и конкретизации претерпела большинство критериев определения налогоплательщиков как имеющих высокую степень риска.
Критерии средней степени риска также были уточнены, например, для того, чтобы плательщика можно признать имеет среднюю степень риска. Он должен осуществлять экспортные операции в отношении товаров, не типичных для основного вида деятельности предприятия в сумме более 5 миллионов гривен или более 5 процентов общего объема поставок, но не менее 100 тыс гривен. Под редакцией, действующей до 9 сентября, налогоплательщик признается имеет среднюю степень риска уже тогда, когда сумма нетипичных экспортных операций превышает 5 процентов общих объемов поставок (требования по конкретным предельных границ не установлено так, как это сделано в новой редакции) .
Значительно расширен было перечень критериев определения незначительной степени риска. Так, редакцией, действующей до 9 сентября, установлено лишь три критерия:
- проведение в течение месяца более трех ремонтов одного регистратора расчетных операций, не связанных с плановым техническим обслуживанием;
- наличие в ДФС информации об отсутствии у плательщика торговых патентов и лицензий, если таким плательщиком осуществляется деятельность, подлежащую патентованию и / или лицензированию;
- уменьшение в отчетности по ЕСВ за предыдущие периоды от 10 до 20 процентов общей суммы его начисления за 12 месяцев, предшествующих отчетному.
Новой же редакцией к плательщикам с незначительной степенью принадлежать расширенный перечень субъектов:
Изменены критерии отбора банков, небанковских учреждений и постоянных представительств и представительств нерезидентов. Например, банковское учреждение будет считаться имеющей высокую степень риска, если у контролирующего органа имеется информация об осуществлении таким банком операций по купле-продаже и других способов отчуждения ценных бумаг, имеющих признаки фиктивности, которые определены Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку Украина. Редакцией, действующей по 9 сентября данное основание сформирована несколько иначе, а банковские учреждения является имеющими высокую степень риска, если осуществляют операции по отчуждению ценных бумаг, эмитенты которых внесены в перечень эмитентов, имеющих признаки фиктивности.
К самозанятым лицам с высокой степенью риска с 9 сентября будут принадлежать также плательщики, у которых общая сумма расходов, отраженных в декларации об имущественном состоянии и доходах, составляет 75 или более процентов от суммы общего дохода, который был получен плательщиком в течение года, и задекларированного в соответствующей декларации.
Не будет считаться новой редакции Порядка несоответствие объемов импортных операций задекларированной сумме общего налогооблагаемого дохода или объемам поставки по налогу на добавленную стоимость основанием для определения самозанятого лица как таковой, что имеет среднюю степень риска.
Порядок отбора в план-график плательщиков - юридических лиц относительно правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.
Критерии определения рискованности налогоплательщиков для включения их в план-график плательщиков - юридических лиц относительно правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в редакции Порядка, который будет действовать от 9 сентября 2016 , изменений не претерпели.
Источник: Юрист-аналитик Taxlink Анна Головацкий.
