Согласно изменениям, внесенным в НК и Закон № 719 «О государственном бюджете Украины» от 16.01.2014г., введена новая форма бюджетного возмещения по НДС (далее - БВ) - облигации внутреннего государственного займа.
Касательно условий получения БВ.
1) БВ подлежит часть отрицательного значения НДС, фактически уплаченного получателем товаров (услуг) в предыдущих и отчетном периодах поставщикам таких товаров (услуг) или в госбюджет (пп. «а» п. 200.4 НК). Указанные суммы отражаются в строках 23.1 и/или 23.2 налоговой декларации по НДС (далее - декларация).
2) Остаток отрицательного значения НДС предыдущих отчетных периодов после БВ включается в состав сумм, которые относятся к налоговому кредиту следующих отчетных периодов (т. е. декларируются в стр. 24).
3) Направление БВ выбирается плательщиком НДС самостоятельно. То есть БВ может:
• полностью заявляться для получения деньгами на расчетный счет (стр. 23.1 декларации);
• полностью зачисляться в счет погашения налоговых обязательств будущих отчетных периодов (стр. 23.2 декларации);
• частично в счет погашения налоговых обязательств будущих отчетных периодов, а частично для зачисления на расчетный счет (строки 23.1 и 23.2 заполняются одновременно в декларации отчетного периода).
Касательно изменений БВ в 2014году
В соответствии со ст. 24 Закона № 719 (внесена Законом № 1165) введен новый способ БВ - путем оформления облигаций внутреннего государственного займа (далее - ОВГЗ). Право на такое БВ имеют те плательщики НДС, у которых суммы налога задекларированы к БВ до 1 января 2014 года и подтверждены результатами проверок, но еще не возмещены.
Одновременно из Закона № 719 и из п. 23 подразд. 10 разд. ХХ НК была исключена норма, согласно которой возмещение НДС осуществлялось финансовыми казначейскими векселями.
Вопросы выпуска и обращения ОВГЗ регламентируются Порядком № 139. Отметим, что получение сумм НДС, заявленных к БВ путем оформления ОВГЗ, является добровольным (ст. 24 Закона № 719).
Основанием для оформления возмещения НДС путем получения ОВГЗ являются (п. 2 Порядка № 139):
• заявление плательщика НДС по форме приложения 1 к Порядку № 139, поданное в налоговый орган по месту своей регистрации;
• данные налоговой отчетности по НДС;
• данные реестров инвентаризации и реестров заключений налоговых органов о суммах возмещаемого НДС;
• материалы проверок.
• Для получения сумм НДС, заявленных к БВ путем оформления ОВГЗ, плательщик НДС должен:
• подать в налоговый орган заявление по форме приложения 1 к Порядку № 139;
• взять в налоговом органе выписку из реестра инвентаризации;
• открыть в банке счет в ценных бумагах для зачисления причитающихся ему ОВГЗ. Для этого понадобятся выписки из реестра инвентаризации и заявление об оформлении возмещения сумм НДС облигациями по форме приложения 5 к Порядку № 139.
Обратите внимание: если сумма БВ не кратна 1 000 грн., остаток плательщику НДС возмещается живыми деньгами.
Отметим, что ОВГЗ более привлекательны для налогоплательщиков, чем финансовые казначейские векселя, а именно:
• более высокая процентная ставка (9,5 % против 5 %);
• более частые выплаты (каждые 6 месяцев против ежегодных выплат в течение пяти лет);
В соответствии с изменениями, внесенными в п. 200.17 НК Законом № 116, источником выплат БВ (в т. ч. и задолженности бюджета) являются доходы бюджета, в который уплачивался налог, а не доходы госбюджета, как было до 1 апреля 2014 года. Заметим, что эта норма, скорее всего, связана с особым статусом Крыма. А вот для остальной части Украины источник БВ остался прежним, поскольку НДС был и остается общегосударственным налогом (пп. 9.1.3 НК).
Изменение направления использования БВ
Законом № 657 были внесены изменения в п. 200.6 НК, которые вступили в силу с 01.01.14 г. Так, указанный пункт был дополнен фразой: «Плательщик НДС сохраняет право на получение бюджетного возмещения денежными средствами в будущих отчетных периодах».
Поскольку после вступления в силу Закона № 657 никаких разъяснений не последовало, возник вопрос: имеет ли право плательщик НДС изменить направление использования БВ и каким образом это сделать? Ведь согласно разъяснениям налоговых органов, изменять направление использования БВ путем подачи уточняющего расчета нельзя, поскольку эта операция не рассматривается как ошибка (ОИР, категория 101.18.01.)
Однако впоследствии в ОИР (категория 101.18.01) появилось разъяснение, согласно которому плательщик НДС имеет право изменить направление использования БВ, задекларированное по строке 23.2 (т. е. в уменьшение налоговых обязательств последующих налоговых периодов) на получение БВ на счет в банке. Однако для этого нужно соблюсти некоторые условия:
• изменить направление использования БВ могут только те плательщики НДС, которые задекларировали его в уменьшение налоговых обязательств следующих отчетных периодов после 1 января 2014 года;
• если изменение направления использования БВ осуществляется плательщиком НДС после проверки налоговым органом суммы НДС, задекларированной по строке 23.2 декларации, изменение направления БВ возможно только по утвержденной такой проверкой сумме.
Изменять направления использования БВ в разъяснении предложено путем подачи уточняющего расчета. В таком уточняющем расчете суммы НДС, заявленные к БВ по строке 23.2, необходимо указать со знаком «-», а в строке 23.1 со знаком «+».
В отношении порядка подачи вместе с уточняющим расчетом приложений к декларации (Д2, Д3, Д4) в разъяснении ничего не говорится. Считаем, что подавать вместе с уточняющим расчетом нужно только приложение Д4, поскольку оно не подавалось при декларировании БВ по строке 23.2. Приложения Д2 и Д3 подавать не следует, так как показатели в них не изменяются. Кроме того, записи в этих приложениях не могут носить отрицательное значение (т. е. сделать две записи показателей - одну со знаком «-», вторую со знаком «+» - не получится). Однако поскольку какие-либо разъяснения налоговых органов по этому поводу отсутствуют, рекомендуем при подаче уточняющего расчета уточнить в налоговой инспекции, нужно подавать уточняющие приложения Д2 и Д3 или нет.
По материалам издания Библиотека Баланс № 13, 2014г., автор Зинаида Омельницкая
